求助：合并报表所得税处理

应税合并以后期间合并报表调整对所得税的处理，调整递延所得税还是应缴税费？~

应税合并中，合并方以被合并方资产、负债的计税价格入账，被合并方及其股东按清算进行所得税处理。对接受的资产、负债应该没有纳税调整。个人理解！参见财税[2009]59号关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

先来看看2010年末：
内部转让无形资产，账面成本70，出售价为100，这个30的收入要转回：
借：营业外收入30
贷：无形资产30

另外摊销的差异也要转回：
原来按照90的账面摊销，是90/5*9/12=13.5，卖了之后是100/5*9/12=15，这个1.5转回：
借累计摊销1.5
贷管理费用1.5

再来看2011年：

2011年，进行调整时，2010年的调整分录中的损益科目都要换成期初未分配利润：

借 期初未分配利润28.5
累计摊销1.5
贷 无形资产30

然后2011年计提摊销也要冲回

借累计摊销1.5
贷管理费用1.5

　1.内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理
　　例：集团内，甲子公司应收乙子公司的应收账款为：100万元，期末甲子公司按10%计提了坏账准备。所得税税率为25%。
　　所得税的合并处理主要是正确认定合并递延所得税资产(负债)。该项业务中，甲子公司应收账款所得税会计处理认定其账面价值为90万元，而其计税基础为100万元，因此产生可抵扣暂时性差异10万元，其会计处理为：
　　借：递延所得税资产 25000
　　　　贷：所得税费用 25000
　　对于该项业务，乙子公司认定的应付账款的账面价值等于其计税基础100万元，无暂时性差异。然而从集团看来，该项业务不应产生应收应付项目，因此合并抵销分录为：
　　借：合并所得税费用 25000
　　　　贷：合并递延所得税资产 25000
　　2.内部存货交易的所得税合并处理
　　例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司。所得税税率为25%，试做内部交易未实现损益的所得税合并处理。
　　母公司已将存货卖出，不做所得税调整。子公司确认的该项存货的计税基础为1000万元，无暂时性差异，不做调整。然而从集团角度来看，其认定的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异200万元，应做合并所得税调整：
　　借：营业收入 10000000
　　　　贷：营业成本 8000000
　　存货 2000000
　　借：合并递延所得税资产500000
　　　　贷：合并所得税费用 500000
　　若该项存货在下年度全部卖出，由于本期子公司将存货直接卖出时的销售成本是1000万元，而从集团来看销售成本应是800万元，造成合并毛利高200万元，应调增合并所得税费用50万元。
　　借：期初未分配利润 2000000
　　　　贷：营业成本 2000000
　　借：合并所得税费用 500000
　　　　贷：期初未分配利润 500000
　　3.固定资产内部交易业务的所得税抵销
　　例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，子公司款项已付，所得税税率为25%。该固定资产按5年直线法摊销，无预计净残值。
　　该项资产母公司已卖出，不做所得税处理，子公司确认的该项固定资产账面价值与计税基础均为60万元，不做调整。然而从集团来看，该项资产会计账面价值为50万，计税基础为60万，产生可抵扣暂时陆差异10万元，相应分录为：
　　借：营业收入 600000
　　　　贷：营业成本 500000
　　固定资产 100000
　　借：合并递延所得税资产 25000
　　　　贷：合并所得税费用 25000
　　以后子公司对该固定资产逐期计提折旧，从集团角度来看该项资产的所得税暂时性差异每年以2万的速度抵减。以后第一年的所得税处理会计分录为：
　　借：合并期初未分配利润 100000
　　　　贷：固定资产 100000
　　借：累计折旧 20000
　　　　贷：管理费用 20000
　　借：合并递延所得税资产 25000
　　　　贷：合并期初未分配利润 25000
　　在本期，子公司第一年扣除的累计折旧为12万元，但从集团来看，累计折旧应为10万元，因此累计折旧账面价值与计税基础之间产生2万元的应纳税暂时陆差异，则调整分录为：
　　借：合并所得税费用 5000
　　　　贷：合并递延所得税负债 5000
　　第二年的所得税处理会计分录为：
　　借：合并期初未分配利润 100000
　　　　贷：固定资产 100000
　　借：累计折旧 20000
　　　　贷：期初未分配利润 20000
　　借：累计折旧 20000
　　　　贷：管理费用 20000
　　借：合并递延所得税资产 25000
　　　　贷：合并期初未分配利润 25000
　　借：期初未分配利润 5000
　　合并所得税费用 5000
　　　　贷：递延所得税负债 10000
　　第三至第五年的所得税处理会计分录与第二年类似。

《合并会计报表中所得税的会计处理是怎样的》
答：1.应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等(1)计算确认时：借：税金及附加 贷：应交税费(2)实际缴纳时：借：应交税费 贷：银行存款(3)期末结转到本年利润：借：本年利润　贷：税金及附加2.印花税(不通过应交税费核算)借：税金及附加贷：银行存款全面试行“营改增”后，“营业税金及...

《求助:合并报表所得税处理》
答：2.内部存货交易的所得税合并处理 例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司。所得税税率为25%，试做内部交易未实现损益的所得税合并处理。母公司已将存货卖出，不做所得税调整。子公司确认的该项存货的计税基础为1000万元，无暂时性差异，不做调整。然而从集团角度来看，其认定的...

《合并财务报表中所得税的调整问题》
答：利润总额为8000万元,所得税费用为2000万元(与当年利润总额配比),净利润为6000万元;假定乙公司在甲公司投资时的存货已全部出售,20×8年新增的资产、负债的账面价值与计税基础相同,会计利润与应税所得额之间也不存在差异,预计未来有足够的应税所得抵扣可抵扣暂时性差异。

《合并报表抵销分录中递延所得税如何计算?》
答：一般这种合并时在非同一控制下的合并。产生于免税合并。如果子公司的评估的公允价值和它自己的账面价值不一致的时候，就会产生递延所得税。然后母公司在做合并报表的时候必须按照子公司的可辨认净资产的公允价值来合并。所以这里会存在暂时性差异，计税基础一般是指个别报表中的账面价值。递延所得税 是当...

《合并报表抵销分录中递延所得税如何计算?》
答：1、抵销内部销售收入：借：营业收入（内部售价）贷：营业成本 2、抵销内部销售存货中未实现的利润 借：营业成本 贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）3、递延所得税处理 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 把合并报表看成一个普通的报表,分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础,对暂时性...

《合并财务报表的递延所得税》
答：1、因为首先作为甲公司个体这个会计主体来说，对乙公司的坏账准备25万元，在甲公司的个别报表上形成递延所得税资产6.25万元（25*25%）,分录为：借：递延所得税资产 6.25万 贷：所得税 6.25万 2、其次，在编制合并报表时，因为甲公司是乙公司的母公司（100%），则他们之间的关联交易要抵销...

《合并报表抵销分录中递延所得税如何计算?》
答：初次编制合并会计报表时 1、抵销内部销售收入 借：营业收入（内部售价）贷：营业成本 2、抵销内部销售存货中未实现的利润 借：营业成本 贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）3、递延所得税处理 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。...

《合并报表中递延所得税计税基础怎么确定》
答：企业所得税法规定企业重组中一般性税务处理（即应税合并），投资方取得的资产、负债的计税基础按照公允价值确认。对于企业重组中的特殊性税务处理（免税合并），因为这部分公允和账面差额原股东并未按照清算、分配缴纳所得税，因此计税基础按照原被投资方计税基础进行确认。资产的计税基础，是指企业收回资产...

《合并报表时递延所得税抵销的简捷办法》
答：一、内部交易形成的存货发生减值时,如何简便确定合并报表中应抵销的递延所得税? 目前的注会教材只阐述了内部交易形成的存货如何抵销递延所得税,未涉及发生减值时的会计处理。对此笔者的思路是:当内部交易形成的存货发生减值时,首先要比较合并报表中该存货的账面价值与计税基础,确定合并报表中应有的递延所得税余额。然后...

《请教一题:合并报表确认递延所得税资产的问题》
答：在编制合并报表时应抵销内部交易产生的损益。不考虑增值税 子公司出售资产确认收入2000，成本1760（存货减少）母公司确认固定资产2008，当年计提折旧9个月376.5 工作底稿中调整业务分录 借：主营业务收入 2000 管理费用 8（已算入固定资产成本，在个别报表中分期入折旧应该不确认所得税递延资产）存货 1760...