合并报表抵销分录中递延所得税如何计算？ 合并报表的销售商品的内部抵消，关于其中递延所得税资产的计算，...
递延所得税=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。
（一）初次编制合并会计报表时
1、抵销内部销售收入：
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本
2、抵销内部销售存货中未实现的利润
借：营业成本
贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）
3、递延所得税处理
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
把合并报表看成一个普通的报表,分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础,对暂时性差异确认递延所得税.题目通常涉及的就是存货项目,对于存货,先将存货的抵销分录做完(递延所得税的相关分录除外),然后直接看这些抵销分录；
如果出现借记存货(不用管后面的明细是多少),它使合并报表上存货的账面价值增加,如果是贷记存货,则相反。
这样,只要看一下这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少,这就是应确认的可抵扣暂时性差异,因为无论怎样做抵销分录,存货的计税基础是不变的,所以"存货"这个资产项目账面价值减少多少,就产生了多少可抵扣暂时性差异,再乘以税率,就能算出递延所得税资产;
扩展资料会计方面，《企业会计准则解释第1号》的第九条中规定：“企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用”。
税务方面，现行《企业所得税法》第五十二条规定：“国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。”
差异分析：现行税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。而从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方。
若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益，按照《企业会计准则第18号———所得税》规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。
参考资料来源：百度百科-递延所得税
第一小问，确认递延所得税资产25能理解的话就很容易了。
第2问，借：递延所得税资产 25
贷：年初未分配利润 25
这是对上一年度递延所得税资产确认的分录在本年合并财务报表中再次确认。
而本年结存的10件存货合并报表和个别报表中账面价值均减记至3万元每件，而计税基础均为6万元每件，所以个别报表中对其确认的递延所得税资产和合并报表中的金额一致，均为30×25%=7.5（万元）合并报表中不会再有针对此部分存货补充确认递延所得税资产的分录。
而针对卖出的90件存货，个别财务报表转回的递延所得税资产为个别报表确认部分，而上年度合并财务报表确认的25万元递延所得税资产并未转回，所以合并财务报表需要补充这部分分录。
因此最终的结果是本年无需确认新的递延所得税资产，而需要转回去年确认部分。
针对内部交易存货在合并财务报表确认或转回资产减值损失和递延所得税，需要注意的是存货在原企业的成本和存货的可变现净值之间的关系，如果原成本小于可变现净值而个别报表确认了资产减值损失则需要转回资产减值损失，同时确认递延所得税资产。而如果原成本大于可变现净值，此时个别报表确认的资产减值损失需要转回差额部分，而递延所得税资产不需补充确认或转回（因为账面价值、计税基础此时个别报表均等于合并报表金额）。
递延所得税=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。
初次编制合并会计报表时
1、抵销内部销售收入
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本
2、抵销内部销售存货中未实现的利润
借：营业成本
贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）
3、递延所得税处理
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。
会计处理
一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。
三、递延所得税负债的主要账务处理。
一般这种合并时在非同一控制下的合并。产生于免税合并。
如果子公司的评估的公允价值和它自己的账面价值不一致的时候，就会产生递延所得税。然后母公司在做合并报表的时候必须按照子公司的可辨认净资产的公允价值来合并。所以这里会存在暂时性差异，计税基础一般是指个别报表中的账面价值。
递延所得税
是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为调整核算差异，可以账面利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记账，两者之间的差异即为递延所得税。按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后，本科目的余额也将为零。
递延所得税=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。
（一）初次编制合并会计报表时
1、抵销内部销售收入：
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本
2、抵销内部销售存货中未实现的利润
借：营业成本
贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）
3、递延所得税处理
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
（二）连续编制合并会计报表时
下一年是对个别报表进行业务合并，所以对上期未实现的收益余额还要进行抵销，抵销时相对简单，只将上期已做过的分录再做一遍，但所对用项目略有不同，即将利润表上损益类项目用“未分配利润-年初”替代，资产负债上项目不变。
借：未分配利润-年初
贷：营业成本
借：递延所得税资产
贷：未分配利润-年初
本期实现对外销售的部分抵消处理
借：营业收入（本期销售企业内部销售收入）
贷：营业成本
期末结存未实现利润的抵消
借：营业成本
贷：存货（期末结存内部购入存货的成本×毛利率）
本期抵消已实现销售部分的递延所得税
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
扩展资料
例如，A企业以1000万元购入B企业100%的净资产，该合并符合税法规定的免税改组条件，购买日B企业净资产的公允价值与其账面价值均为 800万元，计税基础为700万元，则有100万元的应纳税暂时性差异，假设B企业的所得税税率为30%，则可确认30万元的递延所得税负债，账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得税负债30万元，借贷方的差额230万元确认商誉。
但实际上A企业是以1000万元购入B企业公允价值为800万元的净资产的，也就是说，这一并购行为实际上产生了200万元的商誉，但因确认了该商誉的递延所得税负债，使商誉的价值增加了 30万元。
若继续确认230万元商誉产生的递延所得税负债69（230×30%）万元，则会进一步增加商誉的价值，此时的账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得税负债69万元，借贷方的差额269万元确认商誉。如此往复，商誉的价值会不断增加。因此，准则规定商誉的初始确认中不确认递延所得税负债。
参考资料来源：百度百科-递延所得税
递延所得税=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。
初次编制合并会计报表时
1、抵销内部销售收入：
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本
2、抵销内部销售存货中未实现的利润
借：营业成本
贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）
3、递延所得税处理
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。
字面理解，递延，就是将所得税递延到后期了。所以，既然是递延，就是时间性差异。永久性差异是不会递延的。
一般来说，按税法调整纳税申报表上有一个应交所得税额。该应交所得税是按税法中应纳税所得额计算的，其中包含了会计利润的永久性差异和暂时性差异。
扩展资料
会计处理
一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。
三、递延所得税负债的主要账务处理
（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，做相反的会计分录。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。
参考资料来源：搜狗百科-递延所得税
把合并报表看成一个普通的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。
“存货”这个资产项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，再乘以税率，就能算出递延所得税资产就行了。
