内部交易的集团中的抵销处理 公司内部交易的抵消中,如果是商品交易的抵消,子公司卖给母公司...
处理企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：
一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用。
一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用。
一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。
第一种类型的内部固定资产交易发生后，卖方按照售价确认为营业收入，并将销售成本结转至营业成本，从而确认为当期损益，对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益;买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益，并按其计提折旧。
第二种类型的内部固定资产交易发生后，卖方将出售固定资产原价、累计折旧和相应的减值准备转入固定资产清理，出售固定资产的价款计入固定资产清理，清理完毕后净损益结转至营业外收入或营业外支出计入当期损益。
第三种类型的内部固定资产交易发生后，卖方的处理和第二种类型一样，买方按照购买价格确认为商品存货，如果买方将其在当期销售出去，会确认营业收入和营业成本，从企业集团来讲卖方确认的损益就是当期已实现损益;如果买方当期没有销售出去，从企业集团来讲卖方确认的损益就是未实现内部损益，体现在买方的期末存货价值中。
编制合并会计报表时，需要对母子公司之间的内部交易事项进行抵销。但是某一内部交易事项发生后，在办理结算过程中，并非仅仅局限于母子公司之间内部的往来，同时还要形成和企业集团外部的往来。比如在内部商品交易中，母公司销售一批商品给子公司，除了在母子公司之间发生存货和资金的转移外，母公司还要向税务部门交纳增值税，子公司可以向税务部门抵扣增值税，子公司购进存货成本和母公司销售成本中包含了向第三方支付的相关税费等。上述这些经济利益的流动，应属于外部交易事项而不是内部交易事项，对企业集团来说是真实的资源流出，所以无须进行抵销处理
集团内部交易的抵销处理：
一、母子公司内部购销抵销处理
1、内部交易的购买方当期全部实现对外销售
【例1】假定母公司销售一批产品给子公司，收款70万元，该批产品的生产成本为50万元。子公司又将该批产品全部销售给集团外第三方G公司，收款100万元。
分析：首先，梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。由于税金是不能够抵销的，故编制合并报表不考虑税金。
（1）母公司
借：银行存款700000
贷：主营业务收入700000
借：主营业务成本500000
贷：存货500000
（2）子公司
借：存货700000
贷：银行存款700000
借：银行存款1000000
贷：主营业务收入1000000
借：主营业务成本700000
贷：存货700000
其次，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销，其抵销分录为：
借：主营业务收入700000
贷：主营业务成本700000
2、内部交易的购买方当期全部未实现对外销售
【例2】承例1，合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理如下：
（1）母公司
借：银行存款700000
贷：主营业务收入700000
借：主营业务成本500000
贷：存货500000
（2）子公司
借：存货700000
贷：银行存款700000
此时，从整个集团来看，实际上只是商品存放地点发生变动，并没有真正实现对企业集团外的销售。因此，合并时应当将销售企业已经确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销。同时，购买企业的个别资产负债表中存货的价值包含销售企业实现的销售毛利即未实现内部销售利润，也应予以抵销。抵销分录为：
借：主营业务收入700000
贷：主营业务成本500000
存货200000
3、内部交易的购买方当期部分实现对外销售部分未实现销售形成期末存货
分析思路有以下三种：
（1）对于实现销售部分按照上述第一种情况处理，而未实现销售部分按照上述第二种情况处理。
（2）按照上述第二种情况处理。即首先找出未实现内部销售利润，再找出当期销售收入，其差额就是销售成本。抵销分录归纳为：借记“主营业务收入”（内部销售收入，是当期的收入），贷记“存货”（期末未实现内部销售利润）、“主营业务成本”（两者差额是销售成本）。
（3）首先假定全部实现对外销售，然后对未实现销售部分的内部销售利润单独处理。在进行连续抵销时以及业务太复杂时，都只能用这种思路。
借：主营业务收入700000
贷：主营业务成本700000
借：主营业务成本200000
贷：存货200000
二、固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销
1、固定资产购进当期的抵销
借记“主营业务收入”（内部销售收入），贷记“主营业务成本”（销售成本）、“固定资产原价”（未实现内部销售利润）。对固定资产当期多计提的折旧进行抵销，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。注意对于生产部门用固定资产，计提折旧计入制造费用，故抵销时应贷记存货。
2、以后各期的连续抵销：
（1）抵销未实现内部销售利润，并调整期初未分配利润，借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价”。
（2）抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润，借记“累计折旧”，贷记“期初未分配利润”。
（3）当期多计提的折旧进行抵销，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。
【例3】2000年12月31日，子公司从母公司购进一存货成本为30万元，售价为50万元作为固定资产使用，使用年限4年，假设不考虑残值，按直线法计提折旧。
（1）2000年购进时
借：主营业务收入500000
贷：主营业务成本300000
固定资产原价200000
（2）2001年
①抵销未实现内部销售利润，并调整期初未分配利润
借：期初未分配利润200000
贷：固定资产原价200000
②将当年多计提的折旧进行抵销（20万元÷4=5万元）
借：累计折旧50000
贷：管理费用50000
（3）2002年
①②抵销处理同2001年
③抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润
借：累计折旧50000
贷：期初未分配利润50000
由于上年的折旧费用已转入利润，累计下来即为期初未分配利润，因此，抵销时要用“期初未分配利润”项目。
（4）2003年
①②抵销处理同2001年
③抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润
借：累计折旧100000
贷：期初未分配利润100000
（5）2004年固定资产正常报废
借：期初未分配利润50000
贷：管理费用50000
处理企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：
一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用。
一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用。
一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。
假设400件分为300件对外全部销售和100件未对外销售
300件对外全部销售的抵消分录为
借:主营业务收入 1200
贷：主营业务成本 1200
100件未对外销售的抵消分录为
借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 300
存货 100
合并抵消分录为
借：主营业务收入 1600
贷：主营业务成本 1500
存货 100
