合并报表收入成本抵消错误，但已经跨年，如何处理 合并报表中存货抵消分录的问题
比如你是2012年第一次编制上述合并报表，需要抵消的是2012年的营业收入、营业成本。
2013年你还要以12年的基础再重新编制这笔抵消分录，而且抵消的还是2012年的营业收入、营业成本，所以，去年的报表项目今年再重新抵消的话就不能用营业收入和营业成本了，要用”未分配利润- 年初“。记住，凡涉及损益累的科目并且是以前年度的，全部换成未分配利润。
把AB公司看做一个整体，存货未销售至第三方前，成本应该以6计算
2009年，A公司结转存货6，营业收入10-6=4，B公司确认存货10，营业收入0；合并报表存货4，营业收入0。显然A+B多出了4存货和4营业收入
抵消分录
借 营业收入 4
贷 存货 4
2010年，A公司无业务，B公司结转存货10，营业成本10；合并报表结转存货6，营业成本6。A+B比合并报表多出了营业成本4，同时多结转了存货4。
抵消分录
借 存货 4
贷 营业成本 4
同时我们还要考虑到2009年的抵消分录到了2010年，需要结转年初未分配利润
借 年初未分配利润 4
贷 存货 4
你把后面两个分录一加，就得到最终的抵消分录
借 年初未分配利润 4
贷 营业成本 4
其含义就是在合并报表中减少本期多结转的营业成本4，同时减少2009年内部交易发生时多确认的营业收入4。至于存货，由于已经卖出去了，因此期末AB公司和合并报表中的成本都为0，不需要抵消了。
再说为什么2009年售出应该抵消10，假设2009年全部售出存货，售价x
首先2009年A公司确认收入10，确认成本6，并结转存货6；B公司确认收入x，确认成本10，确认并结转存货10；合并报表确认收入x，确认成本6，并结转存货6。
可以看到，A+B报表比合并报表多计提了收入10，成本10，因此要做以下抵消分录
借 营业收入 10
贷 营业成本 10
两者是不一样的，不知道您是否理解了。如果这笔存货到了2009年卖出一半，另一半在2010年卖出，
2009年分录
借 营业收入 7
贷 营业成本 5
存货 2
2010年分录就应该是
借 期初未分配利润 2
贷 营业成本 2
发现了吗，其实2010年结转的期初未分配利润其实就是2009年抵消的营业收入与营业成本之差，所以2010年卖出存货和2009年卖出存货的抵消分录是截然不同的。
1、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
存货（期末存货中未实现内部销售利润）
母公司把一批商品销售给子公司，子公司把该批商品当做存货，到年底时，子公司这批存货还没有销售出去。这就是未实现销售损益。未实现指的是集团整体还没有实现销售；既然集团整体没有实现销售，当然就没有损益，因此称之为未实现销售损益。 未实现销售损益影响合并财务报表。一般情况下，未实现销售损益是作为购买方的存货计入了存货的成本。而对于集团整体来说，该笔销售抵销，其产生的损益也应该消除。该笔存货只有对外（集团整体外部）销售实现，集团整体利润才会实现。显而易见，一切内部销售都会抵销，集团整体针对该批存货的成本仍然是最初的成本。
案例背景：老子花了80元买了一块手表，用100元把手表卖给儿子，儿子再用150元卖给一百公里之外跟他家三辈子都找不着关系的小伙子。老子回家后，把赚的20元交给夫人，儿子把赚的50元交给母亲，这个家庭还是赚了70元。
背景演变：儿子使出了吃奶的力气，手表还是没有卖掉，仍在其口袋里不亦乐乎地转悠着。 结果分析：由于手表没有卖掉，儿子作为个体，花了100元买了手表，因此其成本是100元；对于老子个体来说，其花了80元，其成本是80元。老子卖给儿子100元，中间赚了20元。但对于他们的共同领导----女字偏旁的她来说，手表还是在家中，20元能算赚吗？手表的成本能是100元吗？当然都不能。
作为女字偏旁的她来说，其抵销分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
贷：存货 20
从上例可以看出，老子的销售利润率20%，也就是说20%的利润进入了儿子的采购成本。但儿子采购后却没有卖出，因此对于集团整体来说，存货还是同样的，但虚增了20%的成本，因此要扣除，故贷记存货20元。
所以说，未实现内部销售损益要抵销。不然，集团的整体利润会虚增，同时资产也会虚增。关于未实现销售利润的问题，我们可以从母公司或者内部卖方的角度来思考，也可以从子公司或者内部买方来思考；可以从营业成本角度思考，也可以从存货角度思考。
2、存货跌价准备的抵销
连续编制合并财务报表的时候，还要抵销存货跌价准备期初数，以消除存货跌价准备对合并财务报表相关期初数的影响。
合并财务报表是在个别财务报表的基础上编制合并而成的，而个别财务报表是根据相关账户汇总而来。因此，只要某个事项或交易影响了个别财务报表的期初数据，进而还影响到合并财务报表，就要在当期重新编制。连续编制情况下，会计处理是：
借：存货—存货跌价准备
贷：未分配利润—年初
然后就是针对本期的会计处理。
