竣工决算审计的思路和方法
作者&投稿：势谭 （若有异议请与网页底部的电邮联系）
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中国石油抚顺石化公司隶属于中国石油天然气股份有限公司，是集“油、化、塑、洗”为一体的大型石油化工联合企业，是我国炼油工业的摇篮。随着抚顺石化公司“千万吨炼油、百万吨乙烯”项目的批复，230亿的工程建设投资项目的审计摆在抚顺石化全体审计人员面前。在该项目即将破土动工之际，有必要总结抚顺石化审计处近年来的竣工决算审计经验，探索竣工决算审计的新思路。
一、处理好财务和工程专业协调和配合问题
抚顺石化公司内部审计机构基本上是按工程和财务两个专业进行设置和人员配备，各专业人员驾御本专业的知识和能力相对较强。而竣工决算审计是综合性审计项目，既涉及对财务信息的真实性、合规性作出评价，又涉及对工程、设备管理、概算投资以及结算进行监督和分析，一方面对审计人员驾御财务和工程两个专业知识的能力提出更高的要求；另一方面作好两个专业的有效分工和配合、协调显得尤为重要。因此，审计项目实施前要对人员结构、专业要求进行认真、细致的分析，有效调配审计资源，合理进行分工合作，为实现竣工决算审计奠定基础。
二、竣工决算审计具体做法
抚顺石化公司开展竣工决算审计的总体思路是：将改善管理素质，提高管理水平和效率为目的审计理念贯穿于审计过程始终，既着重于对建设项目预算的执行情况，建设成本的真实性、合法性等微观层面的审计，更重视从宏观上对工程管理内部控制严密性、完善性，管理规章制度的科学性、完整性，方法措施适用性、有效性和执行情况进行评价，进而揭示经营管理中的薄弱环节和存在的漏洞，为加强和规范经营管理，提高经济运行质量服务。具体做法是：
（一）对工程建设项目竣工决算财务报表编制进行审计
通过竣工报表的表表、账表进行核对等符合性测试，不仅可以充分反映被审单位资本性支出的基础工作状况，为评价报表编制所涉及到的财务、预算、工程部门及车间等诸多部门和环节的作业衔接性、顺畅性提供依据，而且通过审计账表的一致性和报表归集合理性，为进行投资概算分析提供准确数据。
如我们对某单位开展竣工决算审计时，发现概算对比表与交付使用资产表的设备费、建安费不一致。经了解该单位概算对比表由预算部门编制，交付使用资产表由工程部门即项目办编制。探究其原因，主要是该单位工程项目办在工程项目管理中没有真正发挥其管理作用，各部门作业缺乏有效衔接造成的，暴露出资本性支出流程环节的不畅。同时，我们没有将审计事实停留在表面，而是进一步研究其相关管理制度，从深层次揭示出该单位在内部控制制度执行上缺乏规范性、科学性等问题。
（二）对工程建设项目投资及概(预)算执行审计
这部分审计的重点主要是在工程结算审计的基础上，进行概算对比分析，查证超支和节约的原因。其中建设工程结算审计，主要是指以建设单位提交的工程竣工资料为依据，利用看图法、观察法、询问法、调查法、开挖法、分析法、测量法、核对法等，从严查细审工程量、审查结算中相关定额的执行情况、设备和材料费的审查、审查取费标准、工程建设其他费用的审查等几个方面入手，对施工单位编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段。另外，在对该审计内容进行审计时，还注意要将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项和其他项目的结算挤占该项目的问题，我们采用该种方法，在对某项工程竣工决算审计中审减1074万元。
与此同时，对工程结算审计结果进行分析，从根本上查找超概算及节约的原因，进而评价企业内部控制管理的有效性，真正发现企业资本性支出项目的管理状况和存在的问题。如对某一工程进行竣工结算审计时发现，存在使用保温材料价格超概算，造成增加材料费126万元的情况。对此，审计处并没有简单地进行定性，而是对该公司所有施工单位使用保温材料的价格进行调研，结果发现存在价格不一的情况，且高低差较大，的1900元/立方米，最低的1200元/立方米。为此，审计处成立专项审计调查小组，对硅酸盐等保温材料的型号、价格、性能等进行细致调查，在充分了解公司保温材料管理现状的情况下，发现有质量（功能）过剩现象，由此提出了节约保温材料，降低工程成本的建议。此项建议每年将为公司节约保温费用700万元以上。
（三）工程建设项目成本的审计
工程建设项目成本审计是竣工决算审计的主要内容，也是查找问题的主要部分，但对如何将管理审计融入到此项竣工决算审计，值得我们在工作中不断地摸索、实践和总结。
如在某项工程竣工决算审计中发现在建工程少进3500万元，该工程项目在在建工程科目中记入了3500万元的进度款，在往来账中付出了3500万元的进度款后，在在建工程科目进行了3500 万元的冲减，而在该工程项目的主体工程的5000万元的工程结算额中又冲减3500万元 后记入了在建工程科目，从而使在建工程少进3500万元。发生该现象后，在审计建议下，该厂规范了在建工程、往来账科目的管理。又如某项工程竣工决算审计中，在设备的制作安装工程结算中曾发生重复现象，由于在设备现场制作安装的反应器、再生器、储罐等需要分片、分段制作的非标设备，制作安装承包给了一个施工单位，由于施工工期要求紧等原因，而又把某段或某片设备进行了自己采购或委托给了第三方，这样造成了重复现象，从而审减506万元。
审计组依据该单位进项税少结转暴露出来的物资流转不畅，决定从该单位物资供应、施工单位、工程管理部门、财务运作流程和内部控制入手进行了延伸审计，发现供应部门在材料入库有的采用实际价格、有的采用计划价格，而在材料出库时将材料进行调差还原为实际价格，部分材料调差后仍是计划价格。财务在核算材料时，原则上依据供应部门出具的材料票据，但有时财务通过职业判断，确定材料的实际价格。部分设备供应部门以材料票出具，财务通过确认在设备中进行核算，但没有及时与供应部门进行沟通，更换设备票。通过对发现问题的分析供应部门对材料核算的不合规以及隶属的机构设置不合理，部门之间的流程不畅、缺乏沟通是造成该单位材料核算及进项税漏计的主要原因。
（四）工程建设项目交付使用财产审计
目前企业普遍交付的固定资产都不够准确，分摊的费用不够合理，为企业生产过程中的固定资产管理和装置报废时的清理，带来了很多不便和后患。
如在对某单位进行审计时发现，该单位将本应形成无形资产和长期待摊费用的购置专利技术25万元；生产人员培训费25万余元全部转入了固定资产，造成固定资产不实。另该单位只将建安费用和待摊费用分摊到单项工程，未分摊到单台设备中，造成无法准确核算单台固定资产设备的真实造价的情况。此外，在抽查交付使用资产设备明细时发现有一台实际并不存在设备，经落实是其他另外四台设备的附件。由此，审计感觉该单位在固定资产管理上存在一个较薄弱的环节，审计决定进行延伸审计。审计结果证实了审计的推想，该单位在没有经过技术、工程、机动及车间进行设备确认和盘点的情况下，仅依据供应部门提供的设备票进行资产明细的提交，而供应出库的设备是依据采购合同和实际入库情况，其中不少设备是按不同部件进行拆购的。这种运行模式造成交付的固定资产与实际设备管理不一致。
（五）对工程建设项目结余资金的审计
该部分的审计内容，是审计过程中易忽略的部分。这部分审计内容的重点是工程的结余物资。审计可以通过对结余物资的审查，发现物资保管和资本性支出控制管理方面的问题。如通过对库存结余物资的盘点发现，有重复设计原因造成多采购阀门67台，金额328万元的问题。在另一审计项目中通过盘点发现有88万元(含税)的工程结余物资进入该工程投资成本中。
内部审计部门开展竣工决算审计的领域相当宽泛，可以涵盖采购、生产、销售各职能管理部门，涉及核算、管理、决策各环节。今后，抚顺石化公司审计处将进一步创新工程审计理念，拓展工程审计领域，服务大局，围绕中心、突出重点，在坚持工程结算抽审的基础上，有针对性地开展工程项目全过程跟踪审计，实现由事后向事前、事中的审计方式的转变。在开展围绕提高、规范工程管理水平的管理审计过程中，努力探索为改革和经济建设服务的新途径，并在这个过程中实现自身的创新和发展，完成工程审计由“发现型审计”向“预防型”、由“符合型”向“增值型”的审计转变。
一、处理好财务和工程专业协调和配合问题
抚顺石化公司内部审计机构基本上是按工程和财务两个专业进行设置和人员配备，各专业人员驾御本专业的知识和能力相对较强。而竣工决算审计是综合性审计项目，既涉及对财务信息的真实性、合规性作出评价，又涉及对工程、设备管理、概算投资以及结算进行监督和分析，一方面对审计人员驾御财务和工程两个专业知识的能力提出更高的要求；另一方面作好两个专业的有效分工和配合、协调显得尤为重要。因此，审计项目实施前要对人员结构、专业要求进行认真、细致的分析，有效调配审计资源，合理进行分工合作，为实现竣工决算审计奠定基础。
二、竣工决算审计具体做法
抚顺石化公司开展竣工决算审计的总体思路是：将改善管理素质，提高管理水平和效率为目的审计理念贯穿于审计过程始终，既着重于对建设项目预算的执行情况，建设成本的真实性、合法性等微观层面的审计，更重视从宏观上对工程管理内部控制严密性、完善性，管理规章制度的科学性、完整性，方法措施适用性、有效性和执行情况进行评价，进而揭示经营管理中的薄弱环节和存在的漏洞，为加强和规范经营管理，提高经济运行质量服务。具体做法是：
（一）对工程建设项目竣工决算财务报表编制进行审计
通过竣工报表的表表、账表进行核对等符合性测试，不仅可以充分反映被审单位资本性支出的基础工作状况，为评价报表编制所涉及到的财务、预算、工程部门及车间等诸多部门和环节的作业衔接性、顺畅性提供依据，而且通过审计账表的一致性和报表归集合理性，为进行投资概算分析提供准确数据。
如我们对某单位开展竣工决算审计时，发现概算对比表与交付使用资产表的设备费、建安费不一致。经了解该单位概算对比表由预算部门编制，交付使用资产表由工程部门即项目办编制。探究其原因，主要是该单位工程项目办在工程项目管理中没有真正发挥其管理作用，各部门作业缺乏有效衔接造成的，暴露出资本性支出流程环节的不畅。同时，我们没有将审计事实停留在表面，而是进一步研究其相关管理制度，从深层次揭示出该单位在内部控制制度执行上缺乏规范性、科学性等问题。
（二）对工程建设项目投资及概(预)算执行审计
这部分审计的重点主要是在工程结算审计的基础上，进行概算对比分析，查证超支和节约的原因。其中建设工程结算审计，主要是指以建设单位提交的工程竣工资料为依据，利用看图法、观察法、询问法、调查法、开挖法、分析法、测量法、核对法等，从严查细审工程量、审查结算中相关定额的执行情况、设备和材料费的审查、审查取费标准、工程建设其他费用的审查等几个方面入手，对施工单位编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段。另外，在对该审计内容进行审计时，还注意要将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项和其他项目的结算挤占该项目的问题，我们采用该种方法，在对某项工程竣工决算审计中审减1074万元。
与此同时，对工程结算审计结果进行分析，从根本上查找超概算及节约的原因，进而评价企业内部控制管理的有效性，真正发现企业资本性支出项目的管理状况和存在的问题。如对某一工程进行竣工结算审计时发现，存在使用保温材料价格超概算，造成增加材料费126万元的情况。对此，审计处并没有简单地进行定性，而是对该公司所有施工单位使用保温材料的价格进行调研，结果发现存在价格不一的情况，且高低差较大，的1900元/立方米，最低的1200元/立方米。为此，审计处成立专项审计调查小组，对硅酸盐等保温材料的型号、价格、性能等进行细致调查，在充分了解公司保温材料管理现状的情况下，发现有质量（功能）过剩现象，由此提出了节约保温材料，降低工程成本的建议。此项建议每年将为公司节约保温费用700万元以上。
（三）工程建设项目成本的审计
工程建设项目成本审计是竣工决算审计的主要内容，也是查找问题的主要部分，但对如何将管理审计融入到此项竣工决算审计，值得我们在工作中不断地摸索、实践和总结。
如在某项工程竣工决算审计中发现在建工程少进3500万元，该工程项目在在建工程科目中记入了3500万元的进度款，在往来账中付出了3500万元的进度款后，在在建工程科目进行了3500 万元的冲减，而在该工程项目的主体工程的5000万元的工程结算额中又冲减3500万元 后记入了在建工程科目，从而使在建工程少进3500万元。发生该现象后，在审计建议下，该厂规范了在建工程、往来账科目的管理。又如某项工程竣工决算审计中，在设备的制作安装工程结算中曾发生重复现象，由于在设备现场制作安装的反应器、再生器、储罐等需要分片、分段制作的非标设备，制作安装承包给了一个施工单位，由于施工工期要求紧等原因，而又把某段或某片设备进行了自己采购或委托给了第三方，这样造成了重复现象，从而审减506万元。
审计组依据该单位进项税少结转暴露出来的物资流转不畅，决定从该单位物资供应、施工单位、工程管理部门、财务运作流程和内部控制入手进行了延伸审计，发现供应部门在材料入库有的采用实际价格、有的采用计划价格，而在材料出库时将材料进行调差还原为实际价格，部分材料调差后仍是计划价格。财务在核算材料时，原则上依据供应部门出具的材料票据，但有时财务通过职业判断，确定材料的实际价格。部分设备供应部门以材料票出具，财务通过确认在设备中进行核算，但没有及时与供应部门进行沟通，更换设备票。通过对发现问题的分析供应部门对材料核算的不合规以及隶属的机构设置不合理，部门之间的流程不畅、缺乏沟通是造成该单位材料核算及进项税漏计的主要原因。
（四）工程建设项目交付使用财产审计
目前企业普遍交付的固定资产都不够准确，分摊的费用不够合理，为企业生产过程中的固定资产管理和装置报废时的清理，带来了很多不便和后患。
如在对某单位进行审计时发现，该单位将本应形成无形资产和长期待摊费用的购置专利技术25万元；生产人员培训费25万余元全部转入了固定资产，造成固定资产不实。另该单位只将建安费用和待摊费用分摊到单项工程，未分摊到单台设备中，造成无法准确核算单台固定资产设备的真实造价的情况。此外，在抽查交付使用资产设备明细时发现有一台实际并不存在设备，经落实是其他另外四台设备的附件。由此，审计感觉该单位在固定资产管理上存在一个较薄弱的环节，审计决定进行延伸审计。审计结果证实了审计的推想，该单位在没有经过技术、工程、机动及车间进行设备确认和盘点的情况下，仅依据供应部门提供的设备票进行资产明细的提交，而供应出库的设备是依据采购合同和实际入库情况，其中不少设备是按不同部件进行拆购的。这种运行模式造成交付的固定资产与实际设备管理不一致。
（五）对工程建设项目结余资金的审计
该部分的审计内容，是审计过程中易忽略的部分。这部分审计内容的重点是工程的结余物资。审计可以通过对结余物资的审查，发现物资保管和资本性支出控制管理方面的问题。如通过对库存结余物资的盘点发现，有重复设计原因造成多采购阀门67台，金额328万元的问题。在另一审计项目中通过盘点发现有88万元(含税)的工程结余物资进入该工程投资成本中。
内部审计部门开展竣工决算审计的领域相当宽泛，可以涵盖采购、生产、销售各职能管理部门，涉及核算、管理、决策各环节。今后，抚顺石化公司审计处将进一步创新工程审计理念，拓展工程审计领域，服务大局，围绕中心、突出重点，在坚持工程结算抽审的基础上，有针对性地开展工程项目全过程跟踪审计，实现由事后向事前、事中的审计方式的转变。在开展围绕提高、规范工程管理水平的管理审计过程中，努力探索为改革和经济建设服务的新途径，并在这个过程中实现自身的创新和发展，完成工程审计由“发现型审计”向“预防型”、由“符合型”向“增值型”的审计转变。
