直击考点！《初级会计实务》高频考点这样学，想丢分都难！
作者&投稿：梅耐 （若有异议请与网页底部的电邮联系）
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想必大家都知道，《资产》这一章节在初级会计考试中的占分比很高，而“固定资产”又是一个很常见的考点。企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资“、“在建工程’、“固定资产清理”等科目，来核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。今天我们就来重点学习一下固定资产的折旧方法。
01
固定资产
首先，我们先来了解一下什么是固定资产的折旧。
在固定资产的可使用期间，根据不同的情况，选用不同的折旧方法，对应计提折旧额进行系统分摊，这就是固定资产的折旧。
应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-(固定资产减值准备)
如果已经计提减值准备，还需要减去减值准备累计额，如果没有，就不需要减去
注意：不得随意变更已经确定了的固定资产的使用寿命和预计净残值。
这个知识点在考试中可能会以判断题的形式出现，同学们要记住的，可以变更，只是不能随意变更。
固定资产的折旧受以下四个因素影响：
①固定资产的原价，即成本。
②固定资产的预计净残值，指企业能够从某个使用寿命已满的固定资产的处置中，获得的扣除预计处置费用后的金额。
这跟收破烂的原理有点类似，假设某件固定资产，坏了或者不想要了之后，请废品回收站的人来处理，扣除掉付给废品回收站的人的搬运费之类的处置费用之后，企业最终收到的回收金额即为预计净残值。
③固定资产已计提减值准备累计金额，即在之前的使用期限里，已经计提折旧的金额
④固定资产的预计使用年限
固定资产的折旧范围：
除了以下几种情况之外，其他的所有固定资产都应当计提折旧。
①已提足折旧，但还继续使用的固定资产。如一项固定资产预计使用10年，但第11年的时候还能继续用，这时就不需要折旧了
②单独计价入账的土地
③持有的待售的固定资产
④提前报废的固定资产
固定资产的折旧时间：
①固定资产的折旧按月计提(次月开始)，当月增加固定资产，下月开始计提折旧，当月减少固定资产，当月扔计提折旧，下月开始不计提。
②特殊情况：已经预计可以使用，但还没有办理竣工决算的固定资产，要按照预估价值来确定它的成本，并计提折旧;等办理好竣工决算后，再按照实际的成本来调整原来的预估价值，但是原本已计提的折旧额，不需要重新调整
③每年年度终了时，复核固定资产的使用寿命、预计净产值和折旧方法。如果变化，会计应当进行会计处理。
02
固定资产的折旧方法
接下来就是固定资产的重点内容，固定资产的四种折旧方法，包括年限平均法(直线法)、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。下面一一介绍一下。
1.年限平均法
将固定资产的应计折旧额平均地分摊到预计使用寿命内，因此，每期折旧额是相等的。
年限平均法的计算公式如下：
举例说明：
A公司的一台加工机器，原值为30000元，使用寿命为5年，预计净残值率为5%，如果使用年限平均法计提折旧，那么，
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)=(1-5%)÷5=19%
年折旧额=固定资产原值×年折旧率=30000×19%=5700元
2.工作量法
按实际工作量，计算每期应计提折旧额。
基本计算公式如下：
举例说明：
B公司5月购入一台生产用的机器，原值为10000元，预计总工作量为200000件零件，月工作量为10000件零件，预计净残值率为5%，若采用工作量法，则6月的折旧为：
单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量=[10000×(1-5%)]÷200000=0.0475元/件
月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额=10000×0.0475=475元
3.双倍余额递减法
在不考虑预计净残值的情况下，用每期期初固定资产的原价减去累计折旧后的余额，和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额
计算公式如下：
采用双倍余额递减法时，需要注意两点：
①一般要在固定资产使用寿命到期的前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均分摊
②这里说的“折旧年度”和会计年度不是同一个年度，而是以固定资产开始计提折旧的的月份开始计算的一个年度期间。
例如5月购入的固定资产，按照当月增加的固定资产，下个月开始计提折旧的原则，那么折旧年度应为6月-明年5月
举例说明：
C公司购入一台原值为100000元的设备，预计使用寿命为5年，预计净残值为5000元，若采用双倍余额递减法计提折旧，那么，第四年的折旧额为多少?
年折旧率=2÷预计使用年限×100%=2÷5×100%=40%
第1年折旧额=固定资产账面净值×折旧率=100000×40%=40000元
第2年折旧额=(100000-40000)×40%=24000元
第3年折旧额=(100000-40000-24000)×40%=14400元
第4年，第5年折旧额=[(100000-40000-24000-14400)-5000]÷2=8300元
年数总和法
计算公式如下：
在这种方法下，各年中固定资产的原价减去预计净残值的余额始终保持不变，一直在改变的是年折旧率，并且随着时间的延长，年折旧率呈现出下降的趋势。
举例说明：
假设D公司一项固定资产的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，若按照年数总和法计提折旧，那么每一年折旧额是多少?
预计使用的年数总和=1+2+3+4+5=15
列成表格会更好理解：
有很多同学说，分不清四种折旧方法，但只要我们找出它们当中的联系与区别，就可以很清晰地记住。
①年限平均法和年数总和法的相同点：都是用应计提折旧额乘以折旧率
不同点：年限平均法的折旧率是用1减去预计净残值率后，再除以预计使用寿命，在使用年限内平均分摊
而年数总和法则是尚可使用年限在使用年限总和之内进行分摊
②年数总和法是四种方法中，唯一个折旧率每年都在变的折旧方法，并且呈下降趋势，越变越小。
③双倍余额递减法的折旧率大概是不考虑净残值的年限平均法折旧率的两倍
双倍余额递减法是四种方法中，唯一一个在一开始计算折旧率时，不用考虑预计净残值的方法，但注意要在预计使用期限到期前两年，需要按照年限平均法进行分摊
④在使用工作量法计算时，只要先计算出单位工作量应计提的折旧额，就会比较容易计算出折旧内的折旧金额
03
固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途记入相关资产的成本或者当期损益。
会计分录：
借：在建工程(建造固定资产过程中使用的固定资产)
其他业务成本(出租)
制造费用(基本生产车间使用)
销售费用(销售部门使用)
管理费用(管理部门使用)
贷：累计折旧
想必大家都知道，《资产》这一章节在初级会计考试中的占分比很高，而“固定资产”又是一个很常见的考点。企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资“、“在建工程’、“固定资产清理”等科目，来核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。今天我们就来重点学习一下固定资产的折旧方法。
01
固定资产
首先，我们先来了解一下什么是固定资产的折旧。
在固定资产的可使用期间，根据不同的情况，选用不同的折旧方法，对应计提折旧额进行系统分摊，这就是固定资产的折旧。
应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-(固定资产减值准备)
如果已经计提减值准备，还需要减去减值准备累计额，如果没有，就不需要减去
注意：不得随意变更已经确定了的固定资产的使用寿命和预计净残值。
这个知识点在考试中可能会以判断题的形式出现，同学们要记住的，可以变更，只是不能随意变更。
固定资产的折旧受以下四个因素影响：
①固定资产的原价，即成本。
②固定资产的预计净残值，指企业能够从某个使用寿命已满的固定资产的处置中，获得的扣除预计处置费用后的金额。
这跟收破烂的原理有点类似，假设某件固定资产，坏了或者不想要了之后，请废品回收站的人来处理，扣除掉付给废品回收站的人的搬运费之类的处置费用之后，企业最终收到的回收金额即为预计净残值。
③固定资产已计提减值准备累计金额，即在之前的使用期限里，已经计提折旧的金额
④固定资产的预计使用年限
固定资产的折旧范围：
除了以下几种情况之外，其他的所有固定资产都应当计提折旧。
①已提足折旧，但还继续使用的固定资产。如一项固定资产预计使用10年，但第11年的时候还能继续用，这时就不需要折旧了
②单独计价入账的土地
③持有的待售的固定资产
④提前报废的固定资产
固定资产的折旧时间：
①固定资产的折旧按月计提(次月开始)，当月增加固定资产，下月开始计提折旧，当月减少固定资产，当月扔计提折旧，下月开始不计提。
②特殊情况：已经预计可以使用，但还没有办理竣工决算的固定资产，要按照预估价值来确定它的成本，并计提折旧;等办理好竣工决算后，再按照实际的成本来调整原来的预估价值，但是原本已计提的折旧额，不需要重新调整
③每年年度终了时，复核固定资产的使用寿命、预计净产值和折旧方法。如果变化，会计应当进行会计处理。
02
固定资产的折旧方法
接下来就是固定资产的重点内容，固定资产的四种折旧方法，包括年限平均法(直线法)、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。下面一一介绍一下。
1.年限平均法
将固定资产的应计折旧额平均地分摊到预计使用寿命内，因此，每期折旧额是相等的。
年限平均法的计算公式如下：
举例说明：
A公司的一台加工机器，原值为30000元，使用寿命为5年，预计净残值率为5%，如果使用年限平均法计提折旧，那么，
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)=(1-5%)÷5=19%
年折旧额=固定资产原值×年折旧率=30000×19%=5700元
2.工作量法
按实际工作量，计算每期应计提折旧额。
基本计算公式如下：
举例说明：
B公司5月购入一台生产用的机器，原值为10000元，预计总工作量为200000件零件，月工作量为10000件零件，预计净残值率为5%，若采用工作量法，则6月的折旧为：
单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量=[10000×(1-5%)]÷200000=0.0475元/件
月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额=10000×0.0475=475元
3.双倍余额递减法
在不考虑预计净残值的情况下，用每期期初固定资产的原价减去累计折旧后的余额，和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额
计算公式如下：
采用双倍余额递减法时，需要注意两点：
①一般要在固定资产使用寿命到期的前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均分摊
②这里说的“折旧年度”和会计年度不是同一个年度，而是以固定资产开始计提折旧的的月份开始计算的一个年度期间。
例如5月购入的固定资产，按照当月增加的固定资产，下个月开始计提折旧的原则，那么折旧年度应为6月-明年5月
举例说明：
C公司购入一台原值为100000元的设备，预计使用寿命为5年，预计净残值为5000元，若采用双倍余额递减法计提折旧，那么，第四年的折旧额为多少?
年折旧率=2÷预计使用年限×100%=2÷5×100%=40%
第1年折旧额=固定资产账面净值×折旧率=100000×40%=40000元
第2年折旧额=(100000-40000)×40%=24000元
第3年折旧额=(100000-40000-24000)×40%=14400元
第4年，第5年折旧额=[(100000-40000-24000-14400)-5000]÷2=8300元
年数总和法
计算公式如下：
在这种方法下，各年中固定资产的原价减去预计净残值的余额始终保持不变，一直在改变的是年折旧率，并且随着时间的延长，年折旧率呈现出下降的趋势。
举例说明：
假设D公司一项固定资产的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，若按照年数总和法计提折旧，那么每一年折旧额是多少?
预计使用的年数总和=1+2+3+4+5=15
列成表格会更好理解：
有很多同学说，分不清四种折旧方法，但只要我们找出它们当中的联系与区别，就可以很清晰地记住。
①年限平均法和年数总和法的相同点：都是用应计提折旧额乘以折旧率
不同点：年限平均法的折旧率是用1减去预计净残值率后，再除以预计使用寿命，在使用年限内平均分摊
而年数总和法则是尚可使用年限在使用年限总和之内进行分摊
②年数总和法是四种方法中，唯一个折旧率每年都在变的折旧方法，并且呈下降趋势，越变越小。
③双倍余额递减法的折旧率大概是不考虑净残值的年限平均法折旧率的两倍
双倍余额递减法是四种方法中，唯一一个在一开始计算折旧率时，不用考虑预计净残值的方法，但注意要在预计使用期限到期前两年，需要按照年限平均法进行分摊
④在使用工作量法计算时，只要先计算出单位工作量应计提的折旧额，就会比较容易计算出折旧内的折旧金额
03
固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途记入相关资产的成本或者当期损益。
会计分录：
借：在建工程(建造固定资产过程中使用的固定资产)
其他业务成本(出租)
制造费用(基本生产车间使用)
销售费用(销售部门使用)
管理费用(管理部门使用)
贷：累计折旧
