同一控制下的企业之间关于子公司的股权交易，在合并报表层面如何抵消，具体的抵消分录 对同一控制下企业合并子公司留存收益的恢复，为什么要恢复子公司...
简单的思路，集团合并的时候，集团内部所有的交易都视同没有发生过
这个原则叫"as if it never happened".
所以，最简单的会计处理，就是把子公司与此有关的所有分录全都冲回，就对了。
比如，A确认的时候，做了
借：现金 1
借：投资收益 x-1
贷：长期股权投资 x
B可能做了
借：长期股权投资 y
贷：现金1
贷：资本公积 y-1
合并的时候，第一步，把子公司报表全都加起来
所以这项交易对合并报表的影响（抵消前）
借：投资收益 x-1
借：长期股权投资 y
贷：资本公积 y-1
贷：长期股权投资 x
抵消分录需要做的就是全部冲销 （保证抵消后对合并报表完全没有影响）
借：资本公积 y-1
借：长期股权投资 x
贷：投资收益 x-1
贷：长期股权投资 y
当然，这里头如果再设计损益结转和所得税 就更加麻烦一点
不过总的思路，就是抵消到好像什么都没发生一样。
在权益结合法下，同一控制下企业控股合并的合并报表编制应尽可能完全恢复子公司的留存收益（包括盈余公积、未分配利润、专项储备）和其他综合收益性质的资本公积，以便体现因将被合并方合并日之前各年度（期间）的利润表纳入合并利润表而相应带入的留存收益和其他综合收益的滚存影响。
对于同一控制下企业合并子公司留存收益的恢复，其理论依据是基于同一控制下企业合并中被合并方要视同最早期间期初开始就已经在合并方的控制下，并且该关系一直存续至今，所以其以前各年度的利润表也需要纳入合并范围并调整合并利润表的前期比较数据，从合并资本公积中恢复被合并方留存收益是为了体现被合并方留存收益积累的延续性。
扩展资料
既然同一控制下的控股合并中合并报表编制遵循权益结合法，即要求合并后形成的企业在未来应是原有各企业的延续，被合并方留存收益继续存在，应尽可能全部体现被合并方的留存收益和其他综合收益，因此取消“恢复被合并方留存收益以合并方资本公积为限”的限制，完整体现被合并方的合并日前滚存留存收益，这将有助于充分揭示集团的盈利能力。
事实上也可以这样理解：首先把被合并方的利润表全部并入，相当于留存收益和其他综合收益性质的资本公积全额恢复；在全额恢复后如果合并报表中资本公积出现负数，再以所有者权益内部结转的方式，通过未分配利润补足这一资本公积负数。
参考资料来源：财会月刊-合并报表层面关于恢复被合并方留存收益问题的探讨
1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目
(1)借：应付账款
贷：应收账款
(2)借：预收账款
贷：预付账款
(3)借：应付票据
贷：应收票据
(4)借：应付债券
贷：长期债权投资
2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：
借：投资收益
贷：财务费用、在建工程等
3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：
（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：
借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）
贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）
（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：
借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）
贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额）
管理费用 （本期提取的坏账准备金额）
（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：
借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）
管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）
贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额）
（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：
借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）
贷：管理费用
4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20％）的抵消：
（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：
借：主营业务收入 1000 （内部消售方）
贷：主营业务成本 1000 （内部购进方）
（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：
借：主营业务收入 1000 （内部消售方）
贷：主营业务成本 800 （内部消售方）
存货 200 （内部购进方，集团未实现利润）
（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：
借：主营业务收入 1000 （内部消售方）
贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分）
主营业务成本 320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80％）
存货 80 （内部购进方，集团未实现利润，400×20％）
（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：
A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：
借：期初未分配利润 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）
贷：主营业务成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）
B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：
借：期初未分配利润 200
贷：存货 200
C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：
借：期初未分配利润 200
贷：主营业务成本 160
存货 40
5、内部固定资产交易的处理：
（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：
借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润）
贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润）
（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用
例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。
A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：
借：主营业务收入 1000 （消售方）
贷：主营业务成本 700 （消售方）
固定资产原价 300 （集团未实现消售利润）
同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。
借：累计折旧 60
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
B、以后年间的处理：
第二年：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 120
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 60
第三年：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 180
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 120
第四年：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 240
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 180
第五年：
如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。
借：期初未分配利润 60
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
如果超期使用，则：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 300
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 240
第六年以后，仍继续使用：
借：期初未分配利润 300
贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 300
贷：期初未分配利润 300
第四年提前报废，则：
借：期初未分配利润 300
贷：营业外支出 300
借：营业外支出 240
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60
期初未分配利润 180
