合并报表 递延所得税（续） 合并财务报表，怎么理解递延所得税资产100
递延所得税=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。
初次编制合并会计报表时
1、抵销内部销售收入
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本
2、抵销内部销售存货中未实现的利润
借：营业成本
贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）
3、递延所得税处理
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。
会计处理
一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。
三、递延所得税负债的主要账务处理。
首先明确合并报表中不认可内部债权，自然不存在相关的坏账准备及递延所得税资产，因此连续编制合并报表时，应将上年个别报表中计提的递延所得税资产继续抵销，调整其对年初未分配利润的影响。
然后将个别报表中当年由内部债权变动引起的递延所得税资产变动相应抵销，即：个别报表中递延所得税资产调增，抵销分录中则冲销;个别报表中递延所得税资产调减，抵销分录中则转回。
例4：甲公司是A公司的母公司，2013年末甲公司应收账款余额中有300万元为应收A公司账款，相应坏账准备为20万元，其中年初坏账准备余额为16万元、本年补提4万元。
分析：由于甲公司与A公司为一个整体，合并报表中不应确认内部债权，在个别报表中为内部债权计提的16万元坏账准备自然就不存在，由此产生的4万元递延所得税资产当然也要抵销。
在连续年度编制合并报表时，要将上年个别报表中计提的递延所得税资产对合并报表年初未分配利润的影响抵销，并冲销当年个别报表中因内部债权变动引起的1万元(4×25%)递延所得税资产增减变动额。
抵销分录如下：
借：应付账款300;
贷：应收账款300。
借：应收账款——坏账准备16;
贷：年初未分配利润16。
借：年初未分配利润4(16×25%);
贷：递延所得税资产4。
借：应收账款——坏账准备4;
贷：资产减值损失4。
借：所得税费用1(4×25%);
贷：递延所得税资产1。
扩展资料：
一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用未来年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理。
递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵扣暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。
例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。
例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的其他综合收益，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整其他综合收益。
参考资料来源：百度百科-递延所得税资产
1、连续调整上年合并报表调整的递延所得税资产
借：递延所得税资产 600元
贷：期初未分配利润 600万元
2、调整已全部销售08年存货相关递延所得税
借：所得税费用 600元
贷：递延所得税资产 600万元
由于08年内部交易存货已经全部售出，账面价值与计税基础均为零，不存在暂时性差异，因此，应当将合并报表上08年调整的相关递延所得税全额转回。
3、调整本年内部交易存货相关递延所得税
在子公司个别报表上，该存货的账面价值16 000元，计税基础18 000元，形成可抵扣暂时性差异2 000元（18 000 - 16 000），确认递延所得税资产500（2 000 * 25%）。
在母公司编制的合并报表上，该存货的账面价值因内部交易抵销而为14 400元（24 000 * 60%），计税基础18 000元（由于税法上以单个纳税人为纳税主体，因此，会计上的内部交易抵销不被税法所承认，计税基础仍然应当按照子公司购进存货的价格18 000元确定），形成可抵扣暂时性差异3 600元（18 000 - 14 400），应当确认递延所得税资产900元（3 600 * 25%）。
由于子公司个别报表上已经确认有500元的递延所得税资产，因此，在合并报表中，只需再补计递延所得税资产400元（900 - 500）即可，即编制合并调整分录：
借：递延所得税资产 400元
贷：所得税费用 400元
将上述会计分录2与分录3合并进行编制，则可得：
借：所得税费用 200元
贷：递延所得税资产 200元
