交易性金融资产的会计核算 交易性金融资产会计分录
4月1日，购入：
借：交易性金融资产-成本 70000
应收股利 2000（4000×0.5）
投资收益 360
贷：银行存款 72360
4月18日，收到股利：
借：银行存款 2000
贷：应收股利 2000
12月31日，资产负债表日：
借：公允价值变动损益 6000（70000-16×4000）
贷：交易性金融资产-公允价值变动 6000
次年2月3日，出售：
借：银行存款 69000
交易性金融资产-公允价值变动 6000
贷：交易性金融资产-成本 70000
投资收益 5000
同时：
借：投资收益 6000
贷：公允价值变动损益 6000
扩展资料：
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
具体分录为：
借：交易性金融资产——成本
应收股利/利息
贷：银行存款/其他货币资金
借或贷“投资收益”科目
持有期间，收到买价中包含的股利/利息
借：银行存款
贷：应收股利/利息
确认持有期间享有的股利/利息
借：银行存款
贷：投资收益
票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产 ——公允价值变动/投资收益
同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失
借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”，需要注意的是交易性金融资产科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产的核算包括三个步骤：
⑴取得
⑵持有期间
⑶处置
具体简述如下：
⑴取得时，分三种情况：
a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；
b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
债券利息的，应当单独确认为应收项目；
c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
分录如下：
借：交易性金融资产——成本
应收股利/利息
投资收益
贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款
⑵持有期间 持有期间有二件事：
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
具体分录如下：
⑴收到买价中包含的股利/利息
借：银行存款
贷：应收股利/利息
⑵确认持有期间享有的股利/利息
借：应收股利/利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/利息
②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
具体会计分录如下：
B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）
⑴B/S表日公允价值>；账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
⑵B/S表日公允价值<；账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
⑶处置时 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
具体会计分录如下：
（分步确认投资收益）
⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借：（或贷）公允价值变动损益
贷：（或借）投资收益 【例1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
贷：银行存款100.2
②2007年末，该股票收盘价为108万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动8
贷：公允价值变动损益8
③2008年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款110
贷：交易性金融资产——成本100
交易性金融资产——公允价值变动8
投资收益（110－108）2
借：公允价值变动损益8
贷：投资收益8
【例2】购入债券作为交易性金融资产
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；
⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息；
⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；
⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
⑴2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷：银行存款1040000
⑵2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
⑶2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）
借：交易性金融资产——公允价值变动150000
贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000
借：应收利息20000
贷：投资收益（100万×4%÷2）20000
⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）
借：公允价值变动损益（110万－115万）50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动50000
借：应收利息20000
贷：投资收益20000
⑹2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
⑺2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息10000
贷：投资收益（100万×4%÷4）10000
借：银行存款（118万－1万）1170000
公允价值变动损益100000
贷：交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动100000
投资收益170000
借：银行存款10000
贷：应收利息10000
【例3】购入出售股票作为交易性金融资产
甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。
要求：
⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。
⑴取得时
借：交易性金融资产——成本 455 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 458 000
确认持有期间享有的股利/利息
借：应收股利 4000
贷：投资收益 4000
借：银行存款 4000
贷：应收股利 4000
2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）
借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000
贷：公允价值变动损益 45 000
⑵
2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元，先确认股价损益260000÷0.5=520000，较2006年12月31日股价5元/股溢价20000元
借：交易性金融资产——公允价值变动 20000
贷：公允价值变动损益 20000
甲公司出售一半的丙公司股票应确认的投资收益
借：银行存款 260000
公允价值变动损益 32500 (45000+20000)/2
贷：交易性金融资产——成本 227500
——公允价值变动 32500
投资收益 32500
【例4】持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理
以债券的利息举例说明：
2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。
1）2007年2月5日收到利息时：
借：银行存款 500000
贷：应收利息 500000
2）2007年12月31日确认债券利息时：
借：应收利息 1000000
贷：投资收益 1000000
3）2008年2月10日收到利息时：
借：银行存款 1000000
贷：应收利息 1000000
提示一下购入时的分录：
借：交易性金融资产——成本 25500000
应收利息 500000
投资收益 300000
贷：银行存款 26300000
【例5】交易性金融资产的处置
企业因为市价看涨或出于资金需要，出售交易性金融资产时，应将该交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时将之前记入的“公允价值变动损益”转为当期的投资收益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该交易性金融资产的账面金额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
例题：2010年1月5号，A公司购入B公司发行的公司债券，股本103万，2010年12月31日，购入的B公司债券市价为105万元。假定2011年3月10日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为107万元。会计分录：
（1）出售所持B公司的债券款实收107万元：
借：银行存款 1070000
贷：交易性金融资产——B公司债券（成本） 1030000
——B公司债券（公允价值变动） 20000
投资收益 20000
（2）将已经确认的公允价值变动损益转出：
借：公允价值变动损益 20000
贷：投资收益 20000
