在税率变动情况下的递延所得税，附例题和答案。
现在都2013年，这教材还在算十几年前的题目，而且现在税法关于所得税的很多扣除标准都已经改了，比如关于业务招待费的比例，比如关于工资这块，现在税法对于合理的实际支付的工资薪金是可以全额抵扣的。
言归正传
255000应该是对超标业务招待费的调增，如果不是答案印刷错误的话，看一下是否是因为超标工资导致相应的职工福利，职工教育经费及工会经费的超标调增！2000年的这些费用的计提标准我真不知道，看看对不对得上！
当税率发生（非预期）变化时，计算当期递延所得税的发生额有两种思路：
1、当期递延所得税的发生额＝递延所得税当期期末余额－递延所得税当期期初余额
①根据本期期末各资产、负债账面价值与计税基础的差额乘以现行税率计算出递延所得税的期末余额；
②将计算出的期末余额减去期初余额，得出本期递延所得税的发生额。
这种思路下，不需要去考虑调整期初递延所得税，实际上这样计算的发生额已经包含了所得税税率发生变化而应对期初递延所得税的调整部分。
2、先调整期初余额，再确定本期发生额。
①将期初递延所得税调整为按新税率计算的金额，调整的金额作为本期递延所得税发生额的一部分；
②用本期发生的暂时性差异乘以现行税率，计算出本期确认的递延所得税，加上第①步计算调整的递延所得税的金额，得出本期发生额。
需要注意的一点是，并不是所有的题目以上两种思路都行得通：有的题目给的条件只能按其中一种思路计算，而有的题目给的条件两种思路都可以采用，并且计算结果一致。
上面的文字表述可能有些抽象，下面就给大家具体举两个例子：
【例题1·计算及会计处理题】A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。2007年及以前期间适用的所得税税率为33％，期初的递延所得税负债余额为1.32万元（全部为该设备产生），假设无其他暂时性差异产生；按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25％。
要求：计算2007年12月31日递延所得税负债的发生额并编制会计分录。
【答案】2007年末设备的账面价值＝20－20/5×2＝12（万元）
计税基础＝20－20×2/5－（20－20×2/5）×2/5＝7.2（万元）
则2007年末递延所得税负债的余额＝(12－7.2)×25％＝1.2（万元）
采用第1种思路最简单，2007年末递延所得税负债的发生额＝1.2-1.32=-0.12（万元）
采用第2种思路计算，2007年递延所得税负债的发生额＝[（20－20×2/5）×2/5-20/5]×25%－1.32/33%×（33%-25%）=-0.12（万元），其中[（20－20×2/5）×2/5-20/5]×25%为本期应确认的递延所得税，1.32/33%×（33%-25%）为因税率变化对期初递延所得税的调整。
账务处理：
借：递延所得税负债 0.12
贷：所得税费用 0.12
同样，计算当期递延所得税的期末余额也有两种思路：
1.递延所得税当期期末余额＝递延所得税当期期初余额＋当期递延所得税的发生额；
2.直接根据题目条件计算递延所得税的期末余额。
【例题2·单选题】正保公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。正保公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则正保公司2008年末“递延所得税资产”科目为借方余额（ ）万元。
A.108 B. 126 C. 198 D.175
【答案】D
【解析】
第1种思路：
本题中固定资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。所以2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额：
期初余额66＋当期发生额（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％－66/33％×（33％－25％）＝50＋400×25％＋25＝175（万元）；
第2种思路：
2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（万元）。
从上面两种计算方法看，第二种是最简单的。
这是早几年的一份资料，我只是抄给你，以学为主。
此例题的错误是题目中所有所得税税率都应以35%计算，而题目用了很多33%，莫非是以前的思路？要是以现在的角度来看的话
（1）资产1998.12.31购入，因折旧产生差异的期间是自1999年起，因此递延所得税的适用税率应该用未来转回期间的所得税税率，即35%；
（2）题目要求的是计算1999~2002年的所得税，而不是1998年的，所以1999年计算应交所得税时用的33%税率明显错误
你划出来的计算错误就不谈了，你看的非常仔细
