怎样提高会计师事务所的审计质量~
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一、影响审计质量的主要因素 1．总体审计计划编制简单化、形式化 审计计划是注册会计师为完成各项审计业务，以达到预期审计目标而编制的工作计划。但从事务所的审计计划反映，对审计计划不够重视的问题普遍存在，对审计单位缺乏前期了解，制定的审计计划流于形式，缺乏针对性，缺少对单位相关风险因素进行分析、对重要性标准的确定没有过程和依据，对审计目标、审计范围、审计策略的描述过于简单，没有对审计工作进度、时间、费用预算、重要的审计领域与科目的审计程序进行说明，没有根据审计单位的行业特点和规模大小、审计的复杂程度，确定审计计划，而是内容一律，简单形式化。
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2007年5月13日中国注册会计师协会正式印发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》该文件的正式发布为会计师事务所做大做强的总体目标指明了方向，即“用5到10年的时间，发展培养10家能够服务于我国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所”。标志着我国会计师事务所合并的高潮。2009 年10 月3 日，财政部正式发布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发［2009］56 号），该文件再次明确支持会计师事务所通过合并达到做大做强的目标，鼓励会计师事务所“优化组合、兼并重组、强强联合，为我国会计师事务所发展指明方向”。为深入实施会计师事务所做强做大战略，鼓励和扶持会计师事务所进一步提升服务经济社会发展的能力，加快实现会计师事务所规模化、国际化、品牌化、网络化发展注协关于印发《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》（会协[2012]164号）的通知。在一系列政策的支持下立信，中瑞岳华，立信，致同会计师事务等一大批具有代表性的事务所合并相继完成。会计师事务所合并是实现其做大的一种途径，是否能够真正做强呢？会计师事务所合并以后是否对审计质量有正相关的影响吗？本文通过对国内外关于事务所规模和审计质量之间的研究文献进行分析,结合我国事务所发展历程，进行研究分析。
一．理论分析-基于事务所规模化的理论
（1）准租理论：根据DeAngelo( 1981)的经典定义, 审计质量是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。审计质量取决于审计师的专业胜任能力和独立性两方面。
（1）从合并后独立性而言，根据相关准租理论可知事务所合并扩大规模与之相关的准租，从而提高了审计独立性。事务所规模越大就拥有更多数量的客户群，其赚取的准租就越高，审计师发生机会主义来迎合某个客户的要求的动力越低, 审计独立性和审计质量因而越高。
(2)深口袋理论：深口袋理论认为当某一公司破产或无力偿还债务时,报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求,一旦受损就希望得到补偿,而不管错在何方。Dye（1993）认为相对于中小会计师事务所，规模大的会计师事务所口袋更深，更有能力提供赔偿，这就使得规模大的事务所一旦遭遇到审计失败就更容易遭受利益相关人起诉，为了控制相关法律风险，事务所不得不重视业务质量。
三．审计质量的衡量标准 由于审计质量是无形的，没有一个统一而可靠的衡量标准，依据对国内外研究现在分析，目前在此问题上研究学者较常用的指标如下：
（一）会计师事务所规模衡量审计质量 DeAnge lo ( 1981)在她的经典著作《Auditor size and auditality》中论证了会计师事务所规模和审计质量的关系，研究表明会计师事务所规模可以在一定程度上衡量审计质量。由准租理论可知事务所合并扩大规模与之相关的准租，从而提高了审计独立性。事务所规模越大就拥有更多数量的客户群，其赚取的准租就越高，审计师发生机会主义来迎合某个客户的要求的动力越低, 审计独立性和审计质量因而越高。我国学者房巧玲（2005）也采用了该方法来量化审计质量。
（二）用审计意见类型衡量审计质量 审计意见是指审计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。对于财务报表审计而言，则是对财务报表是否已按照适用的会计准则编制，以及财务报表是否在所有重大方面的公允，反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量发表意见。一般认为会计师事务所处于财务方面及其他各方面的原因，往往不容易出具非标准无保留意见的审计类型。从这个方面我们可以如果事务所出具非标准无保留意见我们可以认为在一定程度上出具的审计报告是高质量的。然而审计意见类型并不能完全衡量审计质量，易琮（2004）研究表明审计意见类型只有在满足一定的前提条件下才能用来衡量审计质量。这种前提假设包括以下两个方面（1）上市公司公允度不变且上市公司“有罪推定”。(2)注册会计师风险偏好不变。
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近年来，我国民间审计事业飞速发展中也出现了一些问题，由于审计质量低劣而引起的纠纷和诉讼时有发生，这不仅影响到股东、债权人的正当权益，严重的还将导致经济失控和社会不安。民间审计质量的优劣受到会计、审计理论界与实务界、企业界乃至全社会的普遍关注。会计师事务所作为承办民间审计业务的专门机构依法独立、公正执行业务，有责任加强质量管理，促进审计质量的提高。本文试从民间审计质量的概念及其影响因素出发，探讨会计师事务所审计质量管理的具体方法。 一、民间审计质量的概念及其影响因素 “质量”一词用法很广，在质量管理学中有其特定涵义，是指产品、过程或服务满足规定或潜在要求的特征和特性总和。审计业务是会计师事务所的法定业务，也是会计师事务所与其他社会咨询中介机构的本质区别所在。从质量的定义出发，考虑民间审计业务的特殊性，民间审计质量的概念可表述为：会计师事务所在承办审计业务过程中各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性。具体可将其分为如下两个部分（一）结果质量。它是指审计结果的可靠性，这主要体现在审计人员出具的审计报告及其提出的审计意见上，高质量的审计结果能够使报表使用者充分信赖被审单位的财务状况和经营情况，并据此作出相应决策。可见，民间审计的结果质量是企业信息质量的重要保证。（二）工作质量。是指会计师事务所承办某项审计业务过程中各项工作的优劣程度。民间审计一般包括准备、实施、报告、归档等过程，每一过程中各项具体工作均有各自的质量。工作质量与结果质量既有区别又有联系。区别主要表现在：结果质量是最终质量，它与审计报告的使用直接相关；工作质量是过程中的质量，与审计报告的使用不直接相关。二者又有紧密联系：工作质量是结果质量的前提和保证，没有工作质量就没有结果质量；结果质量又是工作质量的归宿，一定的工作质量都要最终反映在结果质量上。 二、民间审计质量的影响因素 了解何种因素影响民间审计质量，有利于会计师事务所有针对性地加强管理，提高审计质量。笔者认为，主要有如下三者相互影响的因素：（一）审计主体与客体。审计主体是指承办审计业务的会计师事务所及其审计人员。事务所内部控制情况、各部门之间协调程度、审计人员素质及道德水准等都直接影响审计业务的质量。与审计主体相对应的是审计客体，即客户单位，其会计基础工作的好坏、管理人员素质高低以及对审计工作的配合程度都对审计质量水平造成很大影响。（二）审计准则与标准。审计准则是审计人员进行审计工作必须遵循的具体规范，它既是审计人员的行为指南，又是衡量审计质量的尺度。我国目前已颁布《注册会计师法》对执行审计业务作了原则性的规定，但尚无明确的审计准则可遵照执行，即将出台的《独立审计准则》无疑将是我国民间审计事业的一大进步，对审计质量的提高起到极大的促进作用。审计标准与审计准则不同，它是审计人员作出审计结论、提出审计意见的依据，又是被审单位经济活动和会计工作中必须遵循的规范，例如企业会计准则、财务通则、行业会计制度等都是目前我国民间审计应用的标准。审计标准的系统性、科学性、适用性以及为人们所理解的程度都会给审计质量带来影响。当前，审计标准不明确、不统一是造成民间审计质量较低的重要原因之一。（三）审计方法和手段。审计活动具有内在规律性，必须根据特定审计业务的性质、目的和特点选用科学适用的方法和手段，才能顺利完成审计任务，保证和提高审计质量。在西方发达国家，民间审计广泛采用内部控制测试基础上的统计抽样方法以及计算机审计这一现代化手段，我国民间审计目前在方法和手段上与此还有很大差距，亟待改进。 三、会计师事务所审计质量管理的具体方法 会计师事务所如何加强审计质量管理，是实践中急需解决的难题。近几年来，不少事务所引入了制造业盛行的全面质量管理方法，取得了可喜的成绩。实践证明，这种方法不仅仅适用于产品质量管理，也同样适用于审计质量管理。具体来看，事务所推行全面质量管理，需要建立一整套审计质量管理体系，综合运用各种具体的质量控制方法和手段方能实现。笔者认为，最基本的是要做好如下工作：（一）质量教育。开展质量教育，是推行审计全面质量管理的前提条件。只有通过质量教育才能提高审计人员对质量重要性的认识并使他们掌握必要的审计质量管理技能。会计师事务所开展质量教育，应抓好三项工作：一是“质量第一”的思想教育，二是质量管理学基本知识的普及宣传，三是审计专业技能的教育和培训。（二）质量标准化。事务所加强审计质量管理，仅仅依靠政府、注协制定的有关法规、制度和审计准则是不够的，还必须针对各部门、各层次和各环节的审计工作制定具体的审计质量标准，作为内部评价审计质量、考核审计工作业绩的客观依据。审计质量标准按照审计程序划分，有准备阶段质量标准、实施阶段质量标准、报告阶段质量标准等；按照审计文件类型划分，有审计计划质量标准、审计证据质量标准、工作底稿质量标准、审计报告质量标准等。（三）建立审计质量保证体系。事务所应建立专职的审计质量管理机构，把各部门、各层次、各环节的质量管理活动严密组织起来，实行质量责任制，形成目标统一，责任明确的审计质量保证体系。不仅事务所与审计报告的使用者之间存在质量保证关系，而且在事务所内部各部门之间、各环节和各层次之间也应建立质量保证关系。只有这样，才能将分散的质量管理活动统一起来，做到既分工负责，又协调行动。（四）计划循环管理。这项工作又称PDCA循环，是把审计质量管理控制过程分为四个阶段进行，其具体步骤如下：计划阶段（Plan），针对某一具体质量问题进行分析，制订改进计划和措施；实施阶段（Do），认真实施审计质量改进计划并严格落实各项质量控制措施；检查阶段（Check），按照质量标准和质量目标对计划实施情况进行考核， 找出存在的问题与差距；处理阶段（Action），一方面总结审计质量管理经验，予以标准化以便在今后的工作中推行，另一方面则将上一循环中遗留的问题输入下一次循环中加以解决。上述四项工作是会计师事务所审计质量管理的基础工作。只有在做好这些工作的基础上，全面质量管理体系才能够建立，民间审计质量才有可靠的保障。
《会计师事务所质量管理包括哪几个方面》
答：三、编制与复核审计工作底稿。根据质量控制准则的要求，会计师事务所的审计工作底稿应该能够完整地体现整个审计程序执行过程中所取得的所有审计证据；同时事务所应该构建多级复核制度对审计工作底稿进行全方位审核。会计师事务所简介：会计师事务所是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册...
《关于会计师事务所的专业性社会调查报告》
答：如果会计报表之间的关系钩稽不相符或会计报表与会计报表附注金额不一致,反映出相关注册会计师执业能力及会计师事务所质量控制水平有问题,应怀疑审计报告质量。 (二)会计报表附注分析 笔者在多年的审计实践中,发现会计报表附注中有一些应在审计报告正文中说明的保留事项,现进行分类介绍如下: (1)会计报表附注中不同部分...
《财政部 会计师事务所 审计》
答：此外，审计业务还包括对企业内部控制、治理结构、经营效益等方面的评估，有助于企业改进管理、提高经营效益，为我国经济发展提供有力支持。为了规范会计师事务所的审计行为，保障审计质量，财政部和国家档案局于2016年联合发布了《会计师事务所审计档案管理办法》。该办法对会计师事务所审计档案的管理进行了...
《审计质量水平对企业,社会,会计师事务所有什么影响》
答：可以使企业进一步明确经营理念；可以使企业进一步克服传统的经营方式；可以使企业任何纠错防弊。，2，审计质量水平对社会;审计水平提高可以使社会主义经济延着良好的轨迹运转；审计水平提高可以使社会经济效益明显地提高；审计水平提高可以使社会风气好转。3，审计质量水平对会计师事务所：审计质量水平对会计师事务...
《会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制》
答：工作底稿的管理和使用制度 第一条 为加强工作底稿管理工作，使之制度化、规范化，保证工作底稿质量,根据有关规定并结合事务所的实际情况,特制定本办法。第二条 《根据中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规定，事务所工作底稿实行集中统一管理，由办公室负责收集保管。详细的审计工作底稿...
《浅析审计重要性、审计风险及审计证据的关系》
答：例如,被审计单位业务复杂,内部控制差,管理*品行存在问题,财务状况恶化,频繁更换会计师事务所等等,均可认为面临着很高的审计风险,或者将审计风险评估为高水平,审计人员都应获取更多的审计证据。我国《独立审计准则第5号一一—审计证据》第7条指出,审计人员判断审计证据是否充分适当,应当考虑的因素第一个就是审计风险,...
《简要说明注册会计师事务所质量控制准则的主要内容》
答：2、加强人员的质量控制。审计工作质量控制归根结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，审计工作质量自然就上去了。质量控制准则 会计师事务所的内部控制与其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和业务控制三大块，而业务控制也即质量控制居于核心地位。注册会计师的审计风险很大程度上取决...
《简要说明注册会计师事务所质量控制准则的主要内容》
答：质量控制准则，质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。1、建立健全各项规章制度。健全的规章制度是会计师事务所开展审计工作的依据和保证。会计师事务所应切实培养职员的质量控制意识、竞争意识和风险意识。2、加强人员的质量控制。审计工作质量控制...
《会计师事务所应怎样进行质量控制》
答：同时，它也是保证《中国注册会计师执业准则》得到遵守和落实的重要手段，是事务所内控体系的核心部分。所以如何建立事务所的质量控制体系，就成了每个会计师事务所的头等大事。会计汇总结以下四点关于会计师事务所应如何进行质量控制：一、清晰的审计思路 审计思路体现在审计底稿中。做的每一件事，做出的每...
《谁能给我一份关于会计师事务所审计的论文呀,各位大神们,要有实例啊...》
答：在一系列政策的支持下立信，中瑞岳华，立信，致同会计师事务等一大批具有代表性的事务所合并相继完成。会计师事务所合并是实现其做大的一种途径，是否能够真正做强呢？会计师事务所合并以后是否对审计质量有正相关的影响吗？本文通过对国内外关于事务所规模和审计质量之间的研究文献进行分析,结合我国事务所...
