09年注会真题单选11题：长期股权投资权益法核算，借款费用产生的未实现内部交易损益为什么没有扣除？ 09年注会真题单选11题：长期股权投资权益法核算，借款费用产...
营业收入-营业成本系减少损益，投资收益在贷方是增加损益，抵消分录平，实际就是通过转移扣除的方法来消除关联AB虚增的利润，即本应扣除未实现销售利润，但实际扣除的是投资收益，对A公司报表来说利润的影响是一样的，从而达到不因关联交易虚增利润的目的。
顺流交易中，假设A公司持有B公司20%股权，A公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给B公司，至资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售，B公司期末净利润为2000万元。
（1）A公司确认收入1000万元、确认成本600万元，利润400万元，
其中的20%属于自我交易（A持有B20%股权，20%部分仍是属于A），该部分内部销售利润（1000-600）万*20%=80万并未实现，在合并报表中应予以抵消。
（2）A公司在做权益法调整时-本应该确认投资收益400万元，扣除相当于内部销售利润80万元，只确认投资收益320万元：借：长期股权投资 320 贷：投资收益 320
（3）A公司编制合并报表时应将A公司个别报表（1）中包含的内部交易损益抵消，即应抵消A公司确认的对B销售收入和销售成本中20%的份额，抵消内部收入1000*20%=200万和内部成本600*20%=120万元，补回A个别报表中转移扣除的投资收益80万元（2）。借记营业收入与营业成本之差80万，即减少损益80万，贷记投资收益80万，即增加损益80万
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
贷：投资收益 80
综合（1）（3），其实是还原了报表项目，即公司实际确认收入800万、确认成本480万、确认已实现销售利润320万。
尚未实现内部损益是企业集团内部母、子公司之间，或子公司之间因销售商品，在期末尚未向外界出售所产生的未实现损益。从单个企业而言，由于母公司和子公司均是独立的法人，当它们之间发生存货销售业务时，销售公司的账上确认销售利润或损失。但从企业集团看，只要内部交易的存货尚未向外界出售，那就没有实现，因而损益多计了。另一方面，从集团内部其他企业购入的期末存货是以内部转移价格记账的，存货成本中含有未实现损益，存货高估或低估了。
你指的是这个“乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。”
这个80万元利息费用不是未实现的内部损益，而是已实现的内部损益。
什么叫“未实现内部交易损益”，举例来讲，甲销售给乙一个产品，成本8元，售价10元，乙也没有对外销售，也就是甲方实现了2元的利润，而乙方还没有形成损益，这时候的未实现内部交易损益是10-8=2元，在计算被投资单位利润的时候需要减去这2万元。当乙方把存货卖出去以后，在计算被投资单位利润的时候还要把这2万元加回来。而如果乙方当期就把这产品销售出去了，计算被投资单位利润的时候不需要进行调整。
而本题中，如果不考虑税费，提供借款方确认投资收益80万元，接受借款方也按80万元确认了费用，双方都确认了损益，与例子中乙方当期销售产品是一致的，所以不需要进行调整。
【原题内容】
甲公司于20×8年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。
甲公司投资后至20×9年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。
乙公司2×10年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
【小题1】下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算 B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量 C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益 D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益
【正确答案】 D
【答案解析】 A选项，应采用权益法进行核算；B选项，初始投资成本应为3 500万元；C选项，实际支付的款项3 500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额3 200（8 000×40％）万元，这部分的差额作为商誉，不在账上反映。
【小题2】2×10年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）。
A.240.00万元 B.288.00万元 C.320.00万元 D.352.00万元
【正确答案】 C
【答案解析】 投资收益=800×40%=320（万元），无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。
投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，即没有达到控制的长期股权投资，但形成重大影响的（权益法后续计量）利息费用不进行抵消。
如果是控制下的合并报表，母子公司相互的借款费用需要抵消。
没去看是哪道题，看楼上那位仁兄的题说一说吧，所谓未实现的内部交易的损益，要看好文字哦，交易交易，而且必须满足未实现，借款费用产生的利息是未实现吗？做过的未实现的损益都是货没卖出去吧，这才是未实现，你这借款借来干什么用啊，要是没什么永久存银行，这不就实现了吗，也就是内部交易所得到的东西是否发挥了他的用途，实现了就比如存在银行赚利息，或者干点啥。啊懂？
《09年注会会计固定资产例题》
答：题目的意思是561.4不包括增殖税，不信你自己可以算算，561。4*17%=95.438
