内部审计在内部控制中有哪些重要作用 公司治理在企业内部审计中有什么作用
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内部审计既是内部控制系统中的一项重要内容,又是实现内部控制目标的重要手段。它通过监督和评价经营活动及内部控制活动的真实性、合法性和有效性,帮助企业强化内部控制、改善风险管理、完善治理结构,促进组织管理水平的提升及经营目标的实现,进而增加企业生产经营价值。内部审计有效运作对于企业的生产经营管理的风险控制起着至关重要的作用。
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从内部审计的定义来看,内部审计的对象已经从过去的内部控制延展到了风险管理和公司治理领域。内部审计对风险管理和治理程序的评价可以看作是对企业内部控制评价的一种延伸。现代内部审计逐渐从内部控制层次上升到公司治理层次。首先,内部审计是现代公司治理的内在需要。内部审计关注的重点正是有效的公司治理所要求的。建立一个完善的公司治理机制能够积极地影响内部审计职能的实现,反之,内部审计可能在整个企业组织中被架空,无法发挥其评估和改善企业经济活动的作用。其次,内部审计也对公司治理目标的实现有着重要的影响。内部审计职能的实现为企业的合理决策和科学管理提供了合理保证。
从受托责任理论的观点来看,公司中客观地存在着资源所有者(委托人)和受托人之间的受托责任关系,这就要求受托人义务地向资源者解释、说明其活动及结果。公司治理就是股东、董事会对管理层,特别是对高级管理人员的受托责任是否有效履行的一种制度安排。而内部审计本身就可以被视作是一套存在于企业内部的,在受托责任系统中充当控制的一种公司治理机制。这是由于:第一,内部审计在企业各个层次的受托责任关系中发挥着重要作用,当然包括公司治理所关注的那部分股东和高级管理层之间的受托责任关系;第二,内部审计一方面履行确认与咨询职责,对企业财务信息进行保证确认活动,确保企业信息披露的真实与可靠,另一方面随着内部审计从财务审计、业务审计、管理审计发展到现如今的战略审计阶段,内部审计在增强其他非财务信息的可信性、减少信息不对称问题和评价与改善受托财务责任和受托管理责任的完整履行方面有着重要贡献,进而有利于企业代理成本的减少,最终影响企业价值。因此,内部审计作为一项内部治理制度,确实具有公司治理的作用。
从委托代理理论的观点来看,在公司的组织结构中,股东与管理层之间、股东与债权人之间、管理层与其他员工之间都存在着不同层次的委托代理关系。由于委托人和代理人目标的不一致,代理人的机会主义行为和有限理性会损害委托人的利益,代理问题就此产生。为了应对可能带来的消极影响,内部治理机制得以建立,其中心问题就是如何通过一系列行之有效的制度设计与安排,合理地解决可能产生的代理问题,最大限度地保证各利益相关者的利益。根据国内外学者的研究,有三道防线可以应对代理问题及其不良影响。第一道防线往往设立在消极影响的发生地,具体指的是各个业务单元和职能部门,相应的应对机制通常包括激励机制、制衡机制、透明机制和道德机制。第二道防线主要是应对第一道防线所遗漏的剩余影响因素,经过第二道防线,对企业目标实现产生消极影响的因素大多已经被识别和消除。第三道防线不直接应对和处理消极因素,而是为前两道防线的有效运行提供保障,防止其出现设计缺陷和执行缺陷。三道防线的有效运行离不开内部审计的支持。内部审计既可以在任何一道防线中发挥作用,也可以同时跨度三道防线,发挥其审核、确认、监督、监视功能,以减少代理问题可能产生的消极因素对企业目标实现的负面影响。从这个角度来讲,内部审计可以缩小股东与高级管理层之间的利益差距,减少代理问题发生的可能性,更好地约束经营者的行为,保证股东利益的最大化。这亦是内部审计在公司治理中的作用。
内部控制与内部审计之间存在一种相互依赖、相互促进的内在联系。
1.内部审计是内部控制不可或缺的组成部分
内部审计是为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的,是企业内部一种独立的评价工作,通过检查会计、财务及其他业务,为管理有提供咨询、建议等服务。内部审计作为监督的一个重要角色置于整个内控的较高层。
2.内部审计又是对内部控制的控制
内部审计是全面审查、监督内控制度的专门组织,它独立于会计控制之外,具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。目前,内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面,根据国际惯例,内部审计通常代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价,所以它又是对内部控制的控制。
在我国,内部审计是指被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段。我国的《企业内部控制基本规范》指出“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。
二、内部审计在内部控制中的重要作用
1.内部审计的主要作用是评价内部控制的有效性
内部审计人员应对企业管理风格、企业文化、会计核算、控制程序等各方面非常熟悉,清楚各项业务活动的关键控制点;加之其相对独立并在企业内部有较高的地位,使其评价内部控制的有效性成为可能。
2.内部审计的日常工作是监督内部控制的运行
为了确保企业相应管理制度措施与程序得到全面准确地执行,必须要有监督。内部审计在企业中并不直接参与相关的经济活动,处于相对独立的地位,但又时时处在各项管理活动中,对企业内部的各项业务比较熟悉、对发生的事件比较了解,是实行内部监督的最好选择。财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》规定:“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作,由专门机构或者专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查,确保内部会计控制的贯彻实施。”尽管没有明确提出由谁宋实施监督检查,但从理论或实践来看,由内部审计部门和内部审计人员担任此责是较合适的。
3.内部审计工作者可以提供管理咨询服务
由于内部审计人员在内部控制中所起的重要作用,为企业相关部门或员工提供管理咨询便成为内部审计人员的一项自然“服务”。尤其对于那些拥有众多二级、三级子公司的大型房地产企业(母公司或总公司)难于有效实现对下级公司的管理与控制时,更需要这种“服务”。内部审计的一个重要职能是为以下两者提供有关内部控制的咨询服务:一是母公司或总公司的职能部门 (比如房屋销售部门希望对贷款的回收进行有效管理,可从内部审计人员处得到中肯的意见);二是下级公司的管理当局(比如分公司的经理就如何在分公司内建立良好的内部控制咨询上一级内审机构)。
三、如何发挥内部审计在内部控制中的更大作用
1.进一步提高内部审计的地位
人力资源的配备等都需要进一步的发展,以适应企业发展的需要。企业内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。因此,加强企业内部审计制度是健全内部控制的重要内容,内部审计对改进内部控制相当重要。企业应该结合本单位的规模、生产经营特点等因素,建立相应的内审机构,设立并完善内部审计监督体系,指定专门机构或人员从事审计工作,赋予内部审计机构和审计人员充分的权利,对内部控制体系实行监督,对内部控制执行情况检查,对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价,从而保证企业内部控制制度更加完善和严密,充分发挥其在企业内部控制制度设计及有效运行方面的积极作用。
2.掌握恰当的审计测试方法
内部审计对内部会计控制制度常用的测试方法包括:健全性测试、符合性测试、真实性测试。健全性测试主要是指对内部会计控制制度的调查与描述。目的是比较与评价内部控制程序是否恰当、措施是否有效、方法是否科学、过程是否规范。符合性测试是指内部审计人员在对内部会计控制制度进行健全性测试后,根据企业所制定的内部控制制度对经营管理的流程、财务会计活动进行检查,以确定这些控制环节是否确实存在,控制措施是否贯彻执行,是否始终一致,有无失控之处;目的在于检查现行内控制制度执行效果,并确定该制度的可信赖程度。真实性测试又称实质性测试,包括检查、取证、判断、评价环节,目的是取得足够的审计证据,对照审计标准进行分析,找出重大缺陷与低效率问题的原因及其对企业经营管理的影响程度。
3.做好内部会计控制制度的分析评价工作
对内部会计控制制度的分析与评价应从两个方面着手。一是从内部会计控制的具体构成要素与存在的薄弱环节着手,可以分为:(1)对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控等构成要素的评价;(2)对可能发生差错、舞弊等违规行为的薄弱控制环节的评价。二是从内部会计控制制度执行情况着手,主要包括:合理性评价、健全性评价和有效性评价。
4.培养使用高素质的内部审计人员
企业内部审计人员要博采众长,广泛吸取中外内部审计先进的技术和方法,不仅要有扎实的财务基础知识和技能、管理及法律方面的相关知识,也需要具有良好的文字表述能力和人际沟通能力。企业管理层要改变那种认为内审岗位只要懂些财务知识就行的观念,为内审机构配置高素质的所需人员。
5.尽快实行内审的计算机辅助审计
必须尽快实现审计软件的选购及应用培训工作,并在审计实施中运用。利用审计软件将各子公司财务数据导入审计系统进行分析,不仅可较完整、全面地了解子公司的情况,同时也可减少翻查各类凭证时影响到各子公司的正常工作,满足企业决策层实时监控的需要。