2013年初级会计职称《初级会计实务》第二章:应付及预收款项
作者&投稿：尧先 （若有异议请与网页底部的电邮联系）
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第二章 负 债
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
（2）在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所有物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做方向相反的分录。
【注意】以上知识在存货的知识中学过。
（二）应付账款发生与偿还
购入材料尚未支付的，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2012年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库 （该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）确认应付账款：
借：原材料 101 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款——A公司 118 000
（2）支付材料款：
借：应付账款——A公司 118 000
贷：银行存款 118 000
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在应付账款时冲减财务费用。
【例题】乙百货商场于2012年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2012年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业的有关分录如下：
『正确答案』
（1）4月2日确认应付账款：
借：库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170 000
贷：应付账款——B公司 1 170 000
（2）4月10 日付清货款：
借：应付账款——B公司 1 170 000
贷：银行存款 1 158 300
财务费用 11 700
实务中，企业外购动力、燃气等动力一般通过 “应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
【例题】 2012年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元。企业行政管理部门电费12 800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）支付外购动力费：
借：应付账款——××电力公司 38 000
贷：银行存款 38 000
（2）月末分配外购动力费：
借：制造费用 25 600
管理费用 12 800
贷：应付账款——××电力公司 38 400
（三）转销应付账款
企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付账款 5 000
贷：营业外收入 5 000
【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C
『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。
【例题·单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.其他应付款
『正确答案』B
『答案解析』无法支付的应付账款应计入营业外收入。
二、应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。
（二）应付票据的账务处理
企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，应按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、 “库存商品”、“应付账款”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。
企业支付银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
财务费用：
1.利息
2.现金折扣
3.银行手续费
4.汇兑损益
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2012年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元。原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：应付票据 70 200
（2）支付商业汇票承兑手续费：
借：财务费用 35.10
贷：银行存款 35.10
（3）支付商业汇票款：
借：应付票据 70 200
贷：银行存款 70 200
（三）应付票据转销
应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
【例题】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付票据 70 200
贷：短期借款 70 200
【例题·单选题】（2012年） 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付票据 117 000
贷：短期借款 117 000
B.借：应付票据 117 000
其他应付款 117 000
C.借：应付票据 117 000
贷：应付账款 117 000
D.借：应付票据 117 000
贷：预付账款 117 000
『正确答案』C
『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业不能兑付时转为“短期借款”，故答案选C。
三、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付符合同利息金额，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题】某企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）每年计算确定利息费用：
借：财务费用 180 000
贷：应付利息 180 000
企业每年应支付的利息=3 000 000×6%=180 000（元）
（2）每年实际支付利息：
借：应付利息 180 000
贷：银行存款 180 000
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
“预收账款”科目，该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。
实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2012年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。2012年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。
甲公司的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）收到乙公司预付的货款：
借：银行存款 120 000
贷：预收账款 ——乙公司 120 000
（2）向乙公司发出货物：
借：预收账款 ——乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 114 000
贷：预收账款 114 000
【例题】承上例，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）收到乙公司预付的货款：
借：银行存款 120 000
贷：应收账款——乙公司 120 000
（2）向乙公司发出货物：
借：应收账款——乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 114 000
贷：应收账款——乙公司 114 000
【例题·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（ ）。
A.应收账款 B.预付账款
C.其他应付款 D.应付账款
『正确答案』A
『答案解析』预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。
本节复习
1.应付账款 现金折扣 商业折扣
2.应付票据 商业汇票 银行承兑汇票
3.应付利息
4.预收账款
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
（2）在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所有物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做方向相反的分录。
【注意】以上知识在存货的知识中学过。
（二）应付账款发生与偿还
购入材料尚未支付的，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2012年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库 （该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）确认应付账款：
借：原材料 101 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款——A公司 118 000
（2）支付材料款：
借：应付账款——A公司 118 000
贷：银行存款 118 000
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在应付账款时冲减财务费用。
【例题】乙百货商场于2012年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2012年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业的有关分录如下：
『正确答案』
（1）4月2日确认应付账款：
借：库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170 000
贷：应付账款——B公司 1 170 000
（2）4月10 日付清货款：
借：应付账款——B公司 1 170 000
贷：银行存款 1 158 300
财务费用 11 700
实务中，企业外购动力、燃气等动力一般通过 “应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
【例题】 2012年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元。企业行政管理部门电费12 800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）支付外购动力费：
借：应付账款——××电力公司 38 000
贷：银行存款 38 000
（2）月末分配外购动力费：
借：制造费用 25 600
管理费用 12 800
贷：应付账款——××电力公司 38 400
（三）转销应付账款
企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付账款 5 000
贷：营业外收入 5 000
【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C
『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。
【例题·单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.其他应付款
『正确答案』B
『答案解析』无法支付的应付账款应计入营业外收入。
二、应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。
（二）应付票据的账务处理
企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，应按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、 “库存商品”、“应付账款”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。
企业支付银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
财务费用：
1.利息
2.现金折扣
3.银行手续费
4.汇兑损益
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2012年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元。原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：应付票据 70 200
（2）支付商业汇票承兑手续费：
借：财务费用 35.10
贷：银行存款 35.10
（3）支付商业汇票款：
借：应付票据 70 200
贷：银行存款 70 200
（三）应付票据转销
应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
【例题】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付票据 70 200
贷：短期借款 70 200
【例题·单选题】（2012年） 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付票据 117 000
贷：短期借款 117 000
B.借：应付票据 117 000
其他应付款 117 000
C.借：应付票据 117 000
贷：应付账款 117 000
D.借：应付票据 117 000
贷：预付账款 117 000
『正确答案』C
『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业不能兑付时转为“短期借款”，故答案选C。
三、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付符合同利息金额，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题】某企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）每年计算确定利息费用：
借：财务费用 180 000
贷：应付利息 180 000
企业每年应支付的利息=3 000 000×6%=180 000（元）
（2）每年实际支付利息：
借：应付利息 180 000
贷：银行存款 180 000
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
“预收账款”科目，该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。
实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2012年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。2012年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。
甲公司的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）收到乙公司预付的货款：
借：银行存款 120 000
贷：预收账款 ——乙公司 120 000
（2）向乙公司发出货物：
借：预收账款 ——乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 114 000
贷：预收账款 114 000
【例题】承上例，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）收到乙公司预付的货款：
借：银行存款 120 000
贷：应收账款——乙公司 120 000
（2）向乙公司发出货物：
借：应收账款——乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 114 000
贷：应收账款——乙公司 114 000
【例题·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（ ）。
A.应收账款 B.预付账款
C.其他应付款 D.应付账款
『正确答案』A
『答案解析』预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。
本节复习
1.应付账款 现金折扣 商业折扣
2.应付票据 商业汇票 银行承兑汇票
3.应付利息
4.预收账款
