合并财务报表（2）：为什么需要作抵销处理？
作者&投稿：蔺秀 （若有异议请与网页底部的电邮联系）
为甲公司编制20×8年合并财务报表时，应进行的抵销处理作会计分录。~
（1）内部交易抵消。
借：营业收入 2000
贷：营业成本 1400
存货 600
（2）内部债权债务抵消
借：应付账款 2000
贷：应收账款 2000
（3）坏账准备抵消
借：应收账款-坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
如果不抵消的话，集团反映的就不真实了。比如AB是同一个集团的，A给B点存货，有收入，，虽然实际上只是内部转移，但是收入增加了，，从集团角度看只是转移而已，没有收入。所以内部交易要抵消
在合并财务报表时，我们首先会将两家公司的资产负债表、利润表和现金流量表按项目进行简单相加。但简单相加后的三个报表不能作为合并的财务报表。这是为什么呢？因为两家公司是作为两个会计主体分别进行核算的，作为两个会计主体，A和B过去肯定发生过业务往来和交易，这些业务往来和交易，会在A和B的财务报告上分别记录和反映，但当作为一个会计主体看待时，A和B的业务往来和交易就不存在了。 如果这个道理不容易理解，那么我们就举个家庭的例子。有一个家庭，有父子两个人组成。（这多么象母子公司的关系！）儿子需要钱，向父亲借了10万元。站在儿子的角度，他有一个债务，欠父亲10万元；站在父亲的角度，父亲有一个债权，就是儿子欠他10万元。但是如果站在一个家庭的角度，这个债权债务是不存在的，这个家庭既没有这个债权也没有这个债务。假设父亲是母公司A，儿子是子公司B，债权债务是在资产负债表上反映的，现在简单相加后，就会得到合并后的报表上左边体现了一个10万元的债权，右边体现了一个10万元的债务。但作为一个家庭核算的时候，这个债权和债务是不存在的，所以就要在简单合并后的报表项目上分别减去10万元。这样调整后的报表才反应了整个家庭对外的债权债务的情况。 如果明白了上面这个例子，就会对财务报表的合并有了一个基本的理解。当然，需要抵消的项目有很多，我们后面会慢慢讲。但可以总结为一句话：只要A公司和B公司之间发生的业务，绝大部分需要进行抵消处理。所以除了上面举例的债权债务，还有两个公司间的销售业务、股权投资业务等项目需要抵消。 销售业务需要抵消的道理也很简单。假设B公司把产品销售给A公司做原材料使用，B公司产生了一笔50万元的销售收入，然后A公司进行加工，将这批产品进行加工后全部卖出，卖了100万。这个业务在B和A的报表上分别体现为销售收入为50万和100万，如果合并报表时简单相加后就会得到150万的销售收入。但是，当两家公司作为一个会计主体时，这笔业务就相当于两个车间之间的业务，你可以想象一下，同一家公司的两个车间发生产品的转移会产生销售收入吗？