印花税的计税依据是什么
作者&投稿：仲长水 （若有异议请与网页底部的电邮联系）
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1）购销合同
计税依据：合同记载的购销金额。
采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率0.3‰。
2）加工承揽合同：加工或承揽收入（掌握）。
3）建设工程勘察设计合同
计税依据为收取的费用。
4）建筑安装工程承包合同（掌握）
计税依据为承包金额，不得剔除任何费用
施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同、转包合同，应以新的分包或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。
5）财产租赁合同
计税依据为租赁金额（即租金收入）。
注意：
（1）税额不足1元的按照1元贴花；
（2）财产租赁合同只规定（月）天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，结算时再按实际补贴印花。
6）货物运输合同
计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
7.仓储保管合同
计税依据为收取的仓储保管费用。
8）借款合同
计税依据为借款金额（即借款本金）。
9）财产保险合同
计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。
10）技术合同
计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只对合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
12）营业账簿
记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据，凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花，其他营业账簿计税依据为应税凭证件数。
13）权利许可证照
计税依据为应税凭证件数，每件5元。
（一）计税金额特殊规定
1）以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除；
2）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税；
3）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；
4）应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额；
5）应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，四舍五入；
6）有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花；
7）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。
（二）应纳税额的计算方法
比例税率：应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
定额税率：应纳税额＝应税凭证件数×固定税额（5元）
（三）举例：
某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：
（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。
问题：公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。
回答：公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税＝（80000000＋30000000×2＋150000000）×0.3‰＝87000（元）
（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元），并收取加工费40万元。
问题：公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。
回答：公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税＝（500000＋200000）×0.5‰+2000000×0.3‰＋400000×0.5‰＝1150（元）
（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。
问题：公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。
回答：公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税＝10000000÷4×0.3‰＝750（元）
（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。
问题：公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。
回答：建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税＝（3000000＋1000000）×0.3‰＝1200（元）
（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。
问题：公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。
回答：新增记载资金的营业账簿应纳印花税＝（20000000＋5000000）×0.5‰＝12500（元）
（6）公司启用其他账簿10本。
问题：公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。
回答：公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税＝10×5＝50（元）
计税依据：合同记载的购销金额。
采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率0.3‰。
2）加工承揽合同：加工或承揽收入（掌握）。
3）建设工程勘察设计合同
计税依据为收取的费用。
4）建筑安装工程承包合同（掌握）
计税依据为承包金额，不得剔除任何费用
施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同、转包合同，应以新的分包或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。
5）财产租赁合同
计税依据为租赁金额（即租金收入）。
注意：
（1）税额不足1元的按照1元贴花；
（2）财产租赁合同只规定（月）天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，结算时再按实际补贴印花。
6）货物运输合同
计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
7.仓储保管合同
计税依据为收取的仓储保管费用。
8）借款合同
计税依据为借款金额（即借款本金）。
9）财产保险合同
计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。
10）技术合同
计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只对合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
12）营业账簿
记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据，凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花，其他营业账簿计税依据为应税凭证件数。
13）权利许可证照
计税依据为应税凭证件数，每件5元。
（一）计税金额特殊规定
1）以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除；
2）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税；
3）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；
4）应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额；
5）应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，四舍五入；
6）有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花；
7）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。
（二）应纳税额的计算方法
比例税率：应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
定额税率：应纳税额＝应税凭证件数×固定税额（5元）
（三）举例：
某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：
（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。
问题：公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。
回答：公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税＝（80000000＋30000000×2＋150000000）×0.3‰＝87000（元）
（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元），并收取加工费40万元。
问题：公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。
回答：公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税＝（500000＋200000）×0.5‰+2000000×0.3‰＋400000×0.5‰＝1150（元）
（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。
问题：公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。
回答：公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税＝10000000÷4×0.3‰＝750（元）
（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。
问题：公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。
回答：建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税＝（3000000＋1000000）×0.3‰＝1200（元）
（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。
问题：公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。
回答：新增记载资金的营业账簿应纳印花税＝（20000000＋5000000）×0.5‰＝12500（元）
（6）公司启用其他账簿10本。
问题：公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。
回答：公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税＝10×5＝50（元）
