存货内部交易抵消分录的解释?
这个书上的解释我就不进一步给你解释了,直接给你用最可理解的文字说一下吧。
假设a是母公司,b是子公司,b向a销售了一批货物,售价100万元,这批货物在b公司账面上的成本为70万元。年末,a公司售出了这批货物的50%,售价60万元。问:抵消分录。
分析:1.我们要先看下上述交易在a和b各自的单体报表上的会计处理
a单体报表
借:营业成本 50
应收账款 60
贷:营业收入 60
存货 50
b单体报表
借:营业成本 70
应收账款 100
贷:营业收入 100
存货 70
2.我们再看下合并层面应如何确认这笔交易呢?很明显,b卖给a的交易行为属于内部交易,并没有完全实现对外收入。上述交易在合并层面应该确认为对外的销售收入与销售成本(即a的对外收入,b对应的成本),需要抵消内部交易的收入与成本:
(1)100%抵消(与是否完成对外销售无关,需全部抵消):即b对a的100%的收入,与a向b的采购成本。
借:营业收入-b 100
贷:营业成本-a 100
(2)50%抵消(仅抵消未对外出售部分):即b未实现最终对外销售的成本(70*50%=35万),与(1)中a多抵消的采购成本(a单体报表仅确认了50万的内部销货成本,而我们却抵消了100万,需要恢复);两者之差是期末留存在a报表上含有内部未实现利润的存货,需要抵消。
借:营业成本-a 50
贷:营业成本-b 35
存货 15
(1)与(2)合起来,就是
借:营业收入 100
贷:营业成本 85
存货 15
举例解释如下:
假设a是母公司,b是子公司,b向a销售了一批货物,售价100万元(不考虑增值税影响,下同),这批货物在b公司账面上的成本为70万元。年末,a公司售出了这批货物的50%,售价60万元。问:抵消分录?
分析:1.我们要先看下上述交易在a和b各自的单体报表上的会计处理。
a单体报表
借:营业成本 50
应收账款 60
贷:营业收入 60
存货 50
b单体报表
借:营业成本 70
应收账款 100
贷:营业收入 100
存货 70
2.我们再看下合并层面应如何确认这笔交易呢?很明显,b卖给a的交易行为属于内部交易,并没有完全实现对外收入。上述交易在合并层面应该确认为对外的销售收入与销售成本(即a的对外收入,b对应的成本),需要抵消内部交易的收入与成本:
(1)100%抵消(与是否完成对外销售无关,需全部抵消):即b对a的100%的收入,与a向b的采购成本。
借:营业收入-b 100
贷:营业成本-a 100
(2)50%抵消(仅抵消未对外出售部分):即b未实现最终对外销售的成本(70*50%=35万),与(1)中a多抵消的采购成本(a单体报表仅确认了50万的内部销货成本,而我们却抵消了100万,需要恢复);两者之差是期末留存在a报表上含有内部未实现利润的存货,需要抵消。
借:营业成本-a 50
贷:营业成本-b 35
存货 15
(1)与(2)合起来,就是
借:营业收入 100
贷:营业成本 85
存货 15
一、抵消的精髓——企业集团视角
合并报表不同于单体报表,它是以企业集团为经济主体,反映集团对外经济活动情况的报表。
我们在编制合并报表时,以母、子公司报表为基础,直接相加后的资产、负债、所有者权益、损益既包括对外交易,也涵盖内部交易,只有将内部交易产生的虚计资产、负债、损益以及现金流予以抵销,才能反映企业集团真实的财务状况、经营成果和现金流量。
二、一个关键概念——未实现损益
那未实现内部销售损益是什么?
来看个小例子,酷小六火锅店收购了王小二海鲜店(两者构成企业集团)之后,酷小六发现直接从王小二店买毛肚,既能保证质量又能节约成本。
月末,酷小六从海鲜店买了一批鲜嫩的猪毛肚,对于这批毛肚,王小二店对应成本是5000元,以6000元卖给火锅店。谁知道,当月经营不理想,这批毛肚一点也没卖出去。
来看这笔交易,仅仅因为这么一倒腾,王小二店账上就多了1000元利润,而实际上这笔毛肚还留在集团内,未最终销售出去呢。对于这1000元,就是未实现的内部销售损益,即内部交易资产未对外向第三方销售而在集团内部形成损益。
三、再来,举个小例子吧
以顺流为例:
母公司卖给子公司商品,对于这笔存货,母公司账上成本是80万,以100万元卖给子公司。子公司买进这批商品时,买价是100万,即对于子公司来说,这批商品成本是100万,假设期末,这笔存货没有对外售出,不考虑税费问题。
我们来看看,这笔交易是怎么回事?
对整个集团来讲,这笔存货的实际成本就是80万,并不是子公司账上的100万,存货成本的概念是什么,对于企业集团来讲,要么是外部采购成本,要么是加工成本,而不可能从母公司到子公司这么一交易就能增加存货成本。
而实现销售指的是集团之外的第三方取得这批商品的控制权。这样来看,母公司账上的收入只能是一厢情愿,那也没必要结转成本了。
整理一下,母公司账上的收入、成本及子公司账上多出来的成本都是虚增的,所以要被抵消:
借:营业收入 100
贷:营业成本 80
存货 20
如果当期对外销售了70%呢,怎么抵消呢?
先假设这批存货全部对外出售,分录如下:
借:营业收入 100(母公司虚增的收入)
贷:营业成本 100(子公司虚增的成本)
实际上,最终剩下了30%未对外出售,那我们上面这笔分录就多抵消,需要作如下调整:
借:营业成本 6(母公司多结转了24万,子公司被多抵消了30万)
贷:存货 6((100-80)*30%=6即还有30%的存货虚增了价值)
下一年,子公司对外出售20%,还剩10%没销售。
假设全部对外出售:
借:年初未分配利润 100-70=30(母公司的营业收入,子公司70%的成本,均已于上一年确认)
贷:营业成本 100*30%=30(假设本期子公司将剩余30%销售出去)
实际上,还剩下10%,前一笔分录多抵消了营业成本,同时还存在10%的存货虚增了价值:
借:营业成本 100*10%=10
贷:存货 (100-80)*10%=2
年初未分配利润 80*10%=8