如何搞好股份制企业内部审计 如何加强对控股或参股企业的内部审计工作
作者&投稿：危高 （若有异议请与网页底部的电邮联系）
如何搞好股份制企业内部审计~
随着体制的转变,企业经营由对上负责转向对股东负责,其经营风险和经济责任加大,为建立健全科学的管理体制和有效的约束机制,加快内部审计制度建设成为股份制企业经营者的自觉行动。企业内部审计由服务于国家审计的附属型向服务于企业的相对独立型转变,从“要我审计”走向“我要审计”,由外部要求转化为企业内在需要。
我单位下属九个公司,有五个公司先后进行了股份制改造,改制后的企业,精简了管理机构和人员,而内部审计机构和人员不但没有精简,反而得到加强与充实。过去没有设置内部审计机构的现在都设立了独立内审机构,人员扩编近50%。实践证明,内部审计对企业提高经济效益,保证经营决策的正确性和经营成果的真实性,确保企业资产的保值增值起着重要作用。
二、 合理设置内部审计机构,加强内部审计力量
实行公司制改造后,企业内部审计机构的设置一般有以下几种:(1)隶属于监事会,向监事会负责;(2)隶属于董事会,由董事长领导;(3)隶属于经理层,对总经理负责。内部审计隶属于监事会领导,并向监事会报告工作,不仅有利于树立内审机构的权威性,保持较高的独立性,而且有利于增强监事会的监督力度,使监事会的职责权力落到实处。隶属于董事会,直接向董事长负责,并报告工作,可参与经营决策,对经理层履行经营监督与评价职能,使内部审计具有更高的权威性。隶属于经理班子,向总经理负责并报告工作,可更多地发挥促进企业加强内部管理和提高经济效益的作用。从实际工作出发,规模大的公司一般把内审机构设在董事会,规模小的公司审计机构设在经理层。笔者认为,内审机构的设置,要根据企业的具体实际情况而定,要与其他职能部门相配套,不论采用哪种模式,关键是要确保内部审计职能的充分发挥和职责的顺利履行。
从目前来看,发挥内部审计作用的最大制约因素是人力不足和人员素质的不相适应。笔者认为,应大力培养和引进人才,增强内审力量。我单位在培养和引进人才方面采取了以下几种措施:(1)调整人员结构,配备财务、工程、经济、法律等多方面的人才;(2)加强对现有人员的业务培训;(3)制定内部审计从业标准,实行优胜劣汰,竞争上岗;(4)实行奖励机制,创造良好工作环境,吸收优秀管理人才加入内审队伍。
三、 拓展内部审计工作内容,改进内部审计工作方法
首先大力开展经济效益审计。具体内容有:(1)成本费用效益审计,着重审查企业成本费用开支是否合理,有无损失浪费,最大限度地降低企业的产品成本;(2)产品销售效益审计,主要是对公司的营销策略、市场占有率、产品是否适销对路,销售与生产的联系程度,销售费用是否经济合理,售后服务是否到位等进行评审,最大程度地提高产品的销售量;(3)物资供应效益审计,主要审查物资储备定额、采购批量与间隔是否恰当,供应商的选择是否合理等,促进企业压缩储备资金,加速资金周转,降低采购费用。
其次加强经济责任审计。针对企业形式多样的承包经营责任制,应加强经理(厂长)离任经济责任审计、企业任期目标经济责任审计和承包奖惩兑现经济责任审计等。经济责任审计重点审计经营指标完成情况和资产的保值增值情况,正确评价经营者的经营业绩。总结我单位近年来内审工作实践,搞好经济责任审计要与日常审计相结合,一是与年度决算审计相结合,决算审计一般在期末进行,主要审查资产、负债、损益的真实情况,这与经济责任审计的目标是一致的;二是与财务收支审计相结合,财务收支审计一般每年都进行一至二次,属于经常性审计,通过审计,能够了解企业的财务收支是否合理以及各项指标的完成情况,为经济责任审计打下基础;三是与专项审计调查相结合,如通过待处理财产损失、待摊费用、坏账呆账等不良资产专项审计调查,找出产生不良资产的原因,为企业经营总结经验,并以此为鉴。
三是积极开展内部控制制度审计。现代企业制度要求企业建立科学的管理制度和完善的内部控制制度。因此,对内部控制制度的审计成为内部审计工作的重要内容之一。内部控制制度审计分四个步骤:(1)调查描述内部控制制度。审计组进驻后,首先进行调查摸底,然后一一列举描述。调查的范围要广,从商品的购进到销售各个环节都要调查清楚,为下一步审计做好准备。(2)初步评价内部控制。就是对调查描述的内部控制在没有测试之前进行初步评价,目的是看制度本身有无弊端,是否健全,是否存在自相矛盾。(3)进行符合性测试。就是根据企业的实际情况,检查测试内部控制是否有效,是否符合客观实际,各环节的内部控制是否发挥作用。通过符合性测试,能够看出内部控制的执行情况和效果如何。(4)综合评价内部控制。通过前三个步骤,审计组要对内部控制健全性、有效性、合理性作出综合评价,确定其可信赖程度,找出薄弱环节和漏洞,提出改进建议和措施,促进内部控制制度的完善,确定进一步审计的重点。
四是充分利用计算机进行审计。现代科学技术的发展,使电子计算机得到广泛应用,因此,审计也要充分利用电子计算机。计算机审计方法一般可分为绕过计算机审计、通过计算机审计和利用计算机审计三种方法。绕过计算机审计方法,是先检查输入的数据,然后越过计算机直接检查计算机输出结果的方法。通过计算机审计方法,就是要对会计电算化系统中的文件与程序进行检查,在此基础上进一步审查会计核算结果的方法。利用计算机审计方法是以计算机为工具,辅助审计人员完成某些审计的方法。
此外,在内审实务工作中,对审计标准、审计程序、审计原则等应结合本企业的实际情况,根据国家的有关法律法规确定内部审计制度,建立内部审计处理处罚标准,审计机构和审计人员职责、内审人员岗位责任制及考核激励制度等,通过建立健全各项内审制度,实现内审工作的法制化、制度化、规范化,保证内部审计在股份制企业中发挥应有的作用。
转变思想观念，争取领导的重视和支持
随着体制的转变，企业经营由对上负责转向对股东负责，其经营风险和经济责任加大，为建立健全科学的管理体制和有效的约束机制，加快内部审计制度建设成为股份制企业经营者的自觉行动。企业内部审计由服务于国家审计的附属型向服务于企业的相对独立型转变，从“要我审计”走向“我要审计”，由外部要求转化为企业内在需要。
加强企业内部审计工作可以从以下几个方面入手：
1.提高企业领导对企业内部审计工作重要性的认识
尽管内部审计在一定程度上代表着国家利益，是国家为监督与控制经济活动而采取的一个手段，但其在更大程度上则是企业自身发展
的需要。因此，要切实加强民营企业的内部审计，唯有企业自身的重视，而企业自身的重视又表现为企业所有者的重视，企业所有者的重视是做好内审工作的根本保证。
2.增强企业内部审计的独立性，要增强内部审计的独立性,从组织管理的角度说,企业应该在董事会及其审计委员会的组织、指导下开展工作,以排除不必要的干扰,按照法律法规的要求,做好内部审计工作,否则,内部审计工作无法独立地开展工作,势必影响内部审计工作的开展和高质量地完成内部审计工作，内部审计的独立性,是内部审计的灵魂。只有保证其独立性，才可以体现其有效性。
随着体制的转变,企业经营由对上负责转向对股东负责,其经营风险和经济责任加大,为建立健全科学的管理体制和有效的约束机制,加快内部审计制度建设成为股份制企业经营者的自觉行动。企业内部审计由服务于国家审计的附属型向服务于企业的相对独立型转变,从“要我审计”走向“我要审计”,由外部要求转化为企业内在需要。
我单位下属九个公司,有五个公司先后进行了股份制改造,改制后的企业,精简了管理机构和人员,而内部审计机构和人员不但没有精简,反而得到加强与充实。过去没有设置内部审计机构的现在都设立了独立内审机构,人员扩编近50%。实践证明,内部审计对企业提高经济效益,保证经营决策的正确性和经营成果的真实性,确保企业资产的保值增值起着重要作用。
二、 合理设置内部审计机构,加强内部审计力量
实行公司制改造后,企业内部审计机构的设置一般有以下几种:(1)隶属于监事会,向监事会负责;(2)隶属于董事会,由董事长领导;(3)隶属于经理层,对总经理负责。内部审计隶属于监事会领导,并向监事会报告工作,不仅有利于树立内审机构的权威性,保持较高的独立性,而且有利于增强监事会的监督力度,使监事会的职责权力落到实处。隶属于董事会,直接向董事长负责,并报告工作,可参与经营决策,对经理层履行经营监督与评价职能,使内部审计具有更高的权威性。隶属于经理班子,向总经理负责并报告工作,可更多地发挥促进企业加强内部管理和提高经济效益的作用。从实际工作出发,规模大的公司一般把内审机构设在董事会,规模小的公司审计机构设在经理层。笔者认为,内审机构的设置,要根据企业的具体实际情况而定,要与其他职能部门相配套,不论采用哪种模式,关键是要确保内部审计职能的充分发挥和职责的顺利履行。
从目前来看,发挥内部审计作用的最大制约因素是人力不足和人员素质的不相适应。笔者认为,应大力培养和引进人才,增强内审力量。我单位在培养和引进人才方面采取了以下几种措施:(1)调整人员结构,配备财务、工程、经济、法律等多方面的人才;(2)加强对现有人员的业务培训;(3)制定内部审计从业标准,实行优胜劣汰,竞争上岗;(4)实行奖励机制,创造良好工作环境,吸收优秀管理人才加入内审队伍。
三、 拓展内部审计工作内容,改进内部审计工作方法
首先大力开展经济效益审计。具体内容有:(1)成本费用效益审计,着重审查企业成本费用开支是否合理,有无损失浪费,最大限度地降低企业的产品成本;(2)产品销售效益审计,主要是对公司的营销策略、市场占有率、产品是否适销对路,销售与生产的联系程度,销售费用是否经济合理,售后服务是否到位等进行评审,最大程度地提高产品的销售量;(3)物资供应效益审计,主要审查物资储备定额、采购批量与间隔是否恰当,供应商的选择是否合理等,促进企业压缩储备资金,加速资金周转,降低采购费用。
其次加强经济责任审计。针对企业形式多样的承包经营责任制,应加强经理(厂长)离任经济责任审计、企业任期目标经济责任审计和承包奖惩兑现经济责任审计等。经济责任审计重点审计经营指标完成情况和资产的保值增值情况,正确评价经营者的经营业绩。总结我单位近年来内审工作实践,搞好经济责任审计要与日常审计相结合,一是与年度决算审计相结合,决算审计一般在期末进行,主要审查资产、负债、损益的真实情况,这与经济责任审计的目标是一致的;二是与财务收支审计相结合,财务收支审计一般每年都进行一至二次,属于经常性审计,通过审计,能够了解企业的财务收支是否合理以及各项指标的完成情况,为经济责任审计打下基础;三是与专项审计调查相结合,如通过待处理财产损失、待摊费用、坏账呆账等不良资产专项审计调查,找出产生不良资产的原因,为企业经营总结经验,并以此为鉴。
三是积极开展内部控制制度审计。现代企业制度要求企业建立科学的管理制度和完善的内部控制制度。因此,对内部控制制度的审计成为内部审计工作的重要内容之一。内部控制制度审计分四个步骤:(1)调查描述内部控制制度。审计组进驻后,首先进行调查摸底,然后一一列举描述。调查的范围要广,从商品的购进到销售各个环节都要调查清楚,为下一步审计做好准备。(2)初步评价内部控制。就是对调查描述的内部控制在没有测试之前进行初步评价,目的是看制度本身有无弊端,是否健全,是否存在自相矛盾。(3)进行符合性测试。就是根据企业的实际情况,检查测试内部控制是否有效,是否符合客观实际,各环节的内部控制是否发挥作用。通过符合性测试,能够看出内部控制的执行情况和效果如何。(4)综合评价内部控制。通过前三个步骤,审计组要对内部控制健全性、有效性、合理性作出综合评价,确定其可信赖程度,找出薄弱环节和漏洞,提出改进建议和措施,促进内部控制制度的完善,确定进一步审计的重点。
四是充分利用计算机进行审计。现代科学技术的发展,使电子计算机得到广泛应用,因此,审计也要充分利用电子计算机。计算机审计方法一般可分为绕过计算机审计、通过计算机审计和利用计算机审计三种方法。绕过计算机审计方法,是先检查输入的数据,然后越过计算机直接检查计算机输出结果的方法。通过计算机审计方法,就是要对会计电算化系统中的文件与程序进行检查,在此基础上进一步审查会计核算结果的方法。利用计算机审计方法是以计算机为工具,辅助审计人员完成某些审计的方法。
此外,在内审实务工作中,对审计标准、审计程序、审计原则等应结合本企业的实际情况,根据国家的有关法律法规确定内部审计制度,建立内部审计处理处罚标准,审计机构和审计人员职责、内审人员岗位责任制及考核激励制度等,通过建立健全各项内审制度,实现内审工作的法制化、制度化、规范化,保证内部审计在股份制企业中发挥应有的作用。
